上市公司財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)探討

摘要：2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》正式發(fā)布以后，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)工作步入了一個新的發(fā)展階段。上市公司為滿足自身管理需要同時適應(yīng)外部監(jiān)管機構(gòu)的要求，亟待建立和完善內(nèi)部控制體系。基于此，在強調(diào)上市公司財務(wù)內(nèi)控必要性的基礎(chǔ)上，堅持理論與案例相結(jié)合，分析總結(jié)了上市公司財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的方法和經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)內(nèi)部控制；體系建設(shè)

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：000-8772（2013）05-0143-02

繼2008年5月22日發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，2010年4月26日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為加強上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)，財政部等五部委制定了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

隨著我國關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)逐步完善，監(jiān)管機構(gòu)對上市公司實施內(nèi)部控制體系的日益重視，以及上市公司積極地建立健全自身的內(nèi)部控制體系，我國上市公司的內(nèi)部控制水平呈逐年提升的趨勢。

一、上市公司加強財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。建立和完善上市公司內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。重視控制，建立完善的控制制度是任何一個上市公司都要做的一項重要工作，而內(nèi)部控制的主要方面是財務(wù)內(nèi)部控制。

財務(wù)內(nèi)部控制作為上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，在整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，每個工作環(huán)節(jié)各不相同，按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍進行控制。而財務(wù)內(nèi)部控制是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，進行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。開展財務(wù)內(nèi)部控制工作，有利于完善財務(wù)內(nèi)部控制機制，堵塞經(jīng)營管理漏洞，提高財務(wù)執(zhí)行力。因此，加強上市公司財務(wù)內(nèi)部控制具有必要性和緊迫性。

1 財務(wù)控制構(gòu)建是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

財政部2009年7月1日將在上市公司（同時鼓勵其他國有大中型企業(yè)試行）施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和概念，提出上市公司建立和實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則，規(guī)定了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素。內(nèi)部控制制度的中心內(nèi)容在于對企業(yè)經(jīng)濟運行的控制，而控制的主線是財務(wù)控制，這是由財務(wù)信息在內(nèi)部控制制度中的普遍性和基礎(chǔ)性決定的。因此，財務(wù)控制職能是企業(yè)控制職能中的一項最初、基礎(chǔ)的職能。

2 財務(wù)內(nèi)部控制是上市公司財務(wù)管理的核心

財務(wù)管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述：從財務(wù)要素分析，財務(wù)管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、收益、現(xiàn)金流量、財務(wù)風(fēng)險等；從管理環(huán)節(jié)分析，財務(wù)管理包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析等；從資金運動過程分析，財務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等。

3 財務(wù)內(nèi)部控制好壞決定內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)

財務(wù)內(nèi)部控制的建立是為促進企業(yè)的有效營運，確保各部門都能充分發(fā)揮其職能。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、股權(quán)的分散、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離以及管理階層的形成，內(nèi)部控制的目標(biāo)趨向多元化。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金安全、則務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。即我國內(nèi)部控制目標(biāo)包括經(jīng)營管理合法合規(guī)性、財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，以及實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略財務(wù)報告的可靠性是通過內(nèi)部控制合理保證企業(yè)提供信息真實客觀、提供可靠的信息。可見財務(wù)內(nèi)部控制的好壞具有直接、具體、能夠切中要害的特點。

4 財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)計劃實現(xiàn)的保證

上市公司財務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財務(wù)計劃的實現(xiàn)。要保證企業(yè)財務(wù)計劃的實現(xiàn)，就必須對企業(yè)財務(wù)計劃的執(zhí)行過程進行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時，企業(yè)財務(wù)計劃是在財務(wù)活動開展前做出的，由于財務(wù)活動的影響因素是十分復(fù)雜、多變的，因此，企業(yè)財務(wù)計劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務(wù)活動的控制過程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過對財務(wù)活動的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，是企業(yè)財務(wù)計劃積極、可靠的重要保證。另一方面，財務(wù)內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務(wù)預(yù)算，而對實施預(yù)算的行動不加控制，預(yù)定財務(wù)目標(biāo)是難以實現(xiàn)的。從一定意義上說，財務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財務(wù)內(nèi)部控制則是對這些規(guī)劃加以落實。財務(wù)內(nèi)部控制是一個動態(tài)管理，沒有控制，任何預(yù)測、決策和預(yù)算都是徒勞無益的。

二、上市公司財務(wù)內(nèi)部控制的方法

1 崗位職責(zé)控制。崗位職責(zé)控制是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。合理的組織分工，將那些如果由一個人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯弊行為的不相容職務(wù)分別由幾個人擔(dān)任，互相監(jiān)督。如：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)；（2）執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)；（3）財產(chǎn)保管職務(wù)；（4）會計記錄職務(wù)；（5）監(jiān)督審核職務(wù)。

2 授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制指企業(yè)各級人員必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不得處理有關(guān)業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)方式：一般授權(quán)、特殊授權(quán)、授權(quán)批準(zhǔn)體系、授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)層次、授權(quán)責(zé)任、授權(quán)批準(zhǔn)程。

3 程序控制法。程序控制法是對重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，按客觀要求，規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序作為行動的準(zhǔn)則。作用有利于單位按規(guī)范處理同類業(yè)務(wù)，有科學(xué)的程序、標(biāo)準(zhǔn)可依，避免業(yè)務(wù)工作無章可循或有章不循，避免職責(zé)不清、互相扯皮等；有利于及時處理業(yè)務(wù)和提高工作效率；有利于減少差錯；有利于暴露或查明差錯；有利于追究有關(guān)責(zé)任人的應(yīng)負(fù)責(zé)任；有利于及時地處理和解決問題等。

4 全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制是企業(yè)為達到既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支計劃。從某種意義講，全面預(yù)算控制是年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始之際根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對全年經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。全面預(yù)算既可控制各項業(yè)務(wù)的收支，又能控制整個業(yè)務(wù)的處理。

5 文件記錄控制。健全、正確的文件記錄是其他控制（如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制）有效性的保證，是企業(yè)保持高效率經(jīng)營和高質(zhì)量信息的手段。分類（按文件記錄的性質(zhì)）：管理文件、會計記錄。

6 實物保護控制。內(nèi)部控制的各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述實物保護是指對實物資產(chǎn)的安全保護。內(nèi)容包括：限制接近現(xiàn)金、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、限制接近存貨；定期盤點、記錄保護、財產(chǎn)保險、財產(chǎn)記錄監(jiān)控。

7 風(fēng)險評估控制。籌資風(fēng)險評估、投資風(fēng)險評估、信用風(fēng)險評估、合同風(fēng)險評估。

8 職工素質(zhì)控制。招聘程序、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)計劃、考核獎懲、信用保險、崗位輪換。

9 內(nèi)部報告控制。費用分析報告：（1）成本費用核算明細(xì)表；（2）職工薪酬明細(xì)表；（3）職工教育經(jīng)費明細(xì)表；（4）在建工程核算明細(xì)表；（5）預(yù)算執(zhí)行情況分析表等。內(nèi)部報告控制、內(nèi)部報告的頻率和詳簡程度、在頻率和詳簡程度上一般遵循“金字塔”原則。

10 內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部的審計師所進行的審計。“內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達到。”內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從某種意義上說，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。

三、A上市公司財務(wù)內(nèi)部控制案例分析

A公司成立于2001年，是從事新能源材料研發(fā)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。201 1年及2012年A公司按照監(jiān)管機構(gòu)的要求開展了企業(yè)內(nèi)部控制檢查工作，從檢查的結(jié)果來看，A公司整體財務(wù)內(nèi)部控制的水平良好，較好地遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《配套指引》的具體規(guī)范。具體財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的舉措主要體現(xiàn)在以下五個方面：

1 在崗位職責(zé)控制方面，公司目前下設(shè)三個分公司，兩個子公司，采用集團財務(wù)管理模式，組織機構(gòu)及崗位職責(zé)的設(shè)置符合實際生產(chǎn)經(jīng)營的需要。同時，對授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、會計記錄職務(wù)、監(jiān)督審核職務(wù)等進行了組織規(guī)劃控制。

2 在授權(quán)批準(zhǔn)方面，公司嚴(yán)格按照財務(wù)內(nèi)部組織機構(gòu)的劃分，制定了崗位責(zé)任制、加強了對資金支出流程分工和審批權(quán)限的內(nèi)部控制，并加大了應(yīng)收賬款的管理力度，開展了層層把關(guān)，合理有序的審批工作，有效地規(guī)避了資金風(fēng)險。

3 在預(yù)算控制管理方面，公司以預(yù)算編制、審批、考核分析為關(guān)鍵點，制定了《全面預(yù)算管理制度》、《費用控制和考核管理辦法》，并細(xì)化指標(biāo)的分解和責(zé)任落實，定期對費用執(zhí)行情況進行分析報告和考核，從多個環(huán)節(jié)著手有效降低生產(chǎn)成本的同時，大力壓縮非生產(chǎn)性支出，嚴(yán)格控制差旅費、會議費、招待費等項目。

4 在風(fēng)險評估方面，公司抓住了不同的風(fēng)險點進行控制，在貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點為審批、審核、盤點和對賬，通過建立資金收付結(jié)算制度、資金收付授權(quán)審批制度等，保證了資金安全和正常運轉(zhuǎn)。成本費用內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點為審批、預(yù)算，通過建立成本費用預(yù)算及其調(diào)整制度、成本費用執(zhí)行情況分析制度等，有效地控制了成本，降低了費用。工程項目內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點為授權(quán)審批、預(yù)算、竣工決算，通過建立工程項目授權(quán)審批制度、工程項目概預(yù)算控制制度、工程資金使用率考核制度等，保證了工程項目的進度和資金的有效使用。

5 在內(nèi)部審計控制方面，公司設(shè)立了獨立的審計部門，規(guī)范審計行為，明確審計重點，積極開展常規(guī)和專項審計工作。通過開展財務(wù)基礎(chǔ)工作檢查、三清查（資金安全、成本預(yù)算、會計檔案）等活動，提高了公司財務(wù)執(zhí)行力、堵塞了經(jīng)營管理漏洞、保護了資產(chǎn)完整。通過開展工程項目審計，較好地完成了前期遺留工程項目和重點項目的結(jié)算審計和審計調(diào)查工作，加強了對審計控制的運用。正是由于A公司在財務(wù)管理中有效的運用了財務(wù)內(nèi)部控制方法，加強了公司財務(wù)內(nèi)部控制，特別是近年來，公司著力推行分級管理、成本預(yù)算管理，在加強制度化建設(shè)、優(yōu)化工作流程等方面做了大量的工作，取得了一定的成效。

四、上市公司財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)過程的經(jīng)驗和啟示

經(jīng)過公司董事會、高級管理人員及全體員工的努力，A公司財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)取得了良好效果，公司各級員工的風(fēng)險管理意識顯著提高，對風(fēng)險的理解和重視切入到各個業(yè)務(wù)和管理環(huán)，在公司財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)和推進的過程中經(jīng)驗和啟示有：

1 公司董事會和高級管理人員的重視和參與

A公司內(nèi)部控制是由公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。公司董事會負(fù)責(zé)建立健全并有效實施內(nèi)部控制；監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運行；董事會審計委員會負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督公司內(nèi)部機構(gòu)評價內(nèi)部控制的有效性。

公司內(nèi)部評價機構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。公司內(nèi)部評價機構(gòu)為內(nèi)部評價工作小組，由公司負(fù)責(zé)高管與法審部人員組成，內(nèi)部控制評價的范圍涵蓋公司及其所屬單位的主要業(yè)務(wù)和事項，并關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點，不存在重大遺漏。

2 制定清晰明確的內(nèi)控實施規(guī)劃

公司根據(jù)發(fā)展的客觀情況，制定并提出了內(nèi)控建設(shè)的實施規(guī)劃，并將規(guī)劃納入公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過自上而下的剛性要求，構(gòu)建全面的內(nèi)部控制架構(gòu)，并通過宣貫工作形成內(nèi)控的推進文化范圍；通過內(nèi)控體系的逐步完善，形成符合公司發(fā)展實際的內(nèi)部控制，從強制到自覺，逐步提高全員風(fēng)險防范意識，最終確立風(fēng)險管理體系。

3 推進上市公司內(nèi)控建設(shè)是長期實踐的過程

內(nèi)部控制發(fā)源于美國，中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》設(shè)立的原則也是參照了COSO的內(nèi)部控制框架。美國公司在內(nèi)控方面的建設(shè)、操作重點對中國公司具有一定的指導(dǎo)意義。但是一定不能機械地照搬，要在建設(shè)過程中體現(xiàn)出我國上市公司自己關(guān)注的要點。公司要根據(jù)行業(yè)特點和自身特點，在風(fēng)險管理的過程中選擇不同的側(cè)重點。此外，內(nèi)控是一個持續(xù)的過程，上市公司一定要學(xué)會對內(nèi)控體系的持續(xù)優(yōu)化，每年都對內(nèi)控建設(shè)的狀況進行適當(dāng)?shù)摹⒖茖W(xué)的評估。

（責(zé)任編輯：陳麗敏）