國有企業內部控制實施研究

摘要：內部控制作為企業管理的重要方式，已經成為公眾關注的焦點之一，建立和完善國有企業的內部控制是現代企業制度的主要特征。基于此，對國有企業內部控制的現狀進行梳理，對產生問題的原因進行分析，指出國有企業應強化內部控制意識，優化內部控制環境，把內部控制建設成系統工程才能真正發揮內部控制的效用，使企業立于不敗之地。

關鍵詞：國有企業；內部控制；企業文化；內部審計

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）05-0147-02

一、國有企業內部控制建設存在的問題

1 權力機構的關系定位問題。在國企中，除了現代公司組織結構所廣泛采用的董事會、監事會、經理層的組織模式之外，還涉及黨委會、職工代表大會、工會等權力機構的關系定位問題。董事會、高級管理層、黨委會的關系定位問題就成為主要問題。黨委會是國企所特有的，黨委書記、紀檢書記等還有行政級別，黨委書記與董事長的行政級別可能相同，這就產生何者才是企業最高領導人的問題。而且，董事會與黨委會之間的權力分配也是國企需要解決的問題。董事會可能受到黨委會的制約，權利受到部分削弱。

2 企業風險意識較差。由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高。內部控制從本質上講就是為了控制企業的各種風險，更好地抓住各種機會，實現資產的保值增值，為企業投資者創造更多的新價值。風險管理應貫穿于內部控制的各個方面。但是從我國企業的現狀來看，企業風險意識并沒有提高到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。在實際工作中，管理層在制定各項內部控制制度時往往就事論事，注重每一業務活動的具體細節，忽視各業務環節的關聯性及風險的交互影響，更缺乏站在企業戰略和整體風險的高度來考慮各制度的具體內容。不少被投資企業沒有建立健全必要的財務管理制度，客戶評價制度，合同管理制度等用以防范經營風險的內部控制程序，有的企業雖然制定了一些內部控制程序，但常將其作為一種擺設，內部控制體系流于形式。

3 缺乏規范的企業文化。國有企業的使命和戰略不清，致使企業文化建設顯得盲從。企業領導人的價值觀和管理風格直接影響著企業文化的形成，領導人行為短期化、做事官僚等不良行為對企業文化產生較大的負面影響。企業員工對企業文化缺乏深入的理解、宣傳和教育，致使企業文化難以深入人心，難以落地開花；很多企業沒有規范的企業文化，但有較多的潛規則。

4 監督機制不健全。有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于企業管理層，與財務部同屬一人領導，而內部審計作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應該是獨立的，因此，我們可以看出國有企業內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。所以內部審計部門并不能正確評價國有企業的內部控制是否得到良好的執行以及完善。--其工作范圍大大受到管理者的干預，受到了限制也就很難贏得威信，因此，從國有企業現狀來看，內審部門是名存實亡的，并不能充分發揮其應有的作用。

二、國有企業內部控制實施對策

1 現代企業制度建設急需建立完善的內部控制體系。現代企業制度的核心是“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”，這要求企業治理結構順暢、行為規范、決策理性、責任明確，成為真正自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭的主體。內部控制機制的內核是建立科學有效的“決策-執行-監督-反饋”體系，維護企業治到頂暢，決策和管理規范科學。可見，內部控制的內容也是現代企業制度建設的內容，內部控制的有效執行是現代企業制度建立和完善的重要保證。在深化企業改革、構建現代企業制度的過程中，迫切需要應用內部控制與現代企業制度之間互相促進的辯證關系，通過建立健全完善、執行有效的內部控制體系，規范決策程序和業務執行行為，明確相關責任，建立責任追究制度，為現代企業制度建設奠定基礎。

2 完善國有企業內部控制機制。完善國有企業內部控制機制解決國有企業內部控制存在問題的重要措施。就現在來看，國有企業內部控制機制主要是包括兩方面的內容：第一是同有企業內部的管理控制。要進一步完善國有企業內部的財務管理制度、成本控制制度以及預算制度等，從制度上做好企業的內部控制管理工作。第二就是國有企業與股東之間的控制。企業董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔自己應有職責所形成的責權利在內部各部門及有關人員之間的責權利分配。國有企業的管理權相對廣泛，因此，良好的內部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關者關系、實現公司治理目標的重要保證。

3 健全國有企業內部控制激勵約束機制。健全國有企業內部控制激勵約束機制是解決國有企業內部控制存在問題的主要措施。筆者這里提到的激勵約束機制主要是指對企業的管理者和員工而言的。從理論上來說，一個企業內管理中和員工的道德水準和價值觀念如何是影響國有企業內部控制能夠得以貫徹執行的關鍵性因素。有效地加強對員工的激勵約束時于提高企業內部控制極為重要。我國的國有企業要進一步根據企業的發展情況來健全國有企業內部控制激勵約束機制。針對內部控制工作開展好的員工，對于進行相應的獎勵。相反，如果內部控制工作開展得不好，就需要對其進行懲罰。通過相關的約束機制來規范國有企業工作人員的工作行為，以進一步提高國有企業內部控制的管理水平和質量，以進一步推動國有企業的快速發展。

4 國資委應參與國企經濟效益考核、離任審計、薪酬制度建設、職務消費統計等，考核指標就是內部控制指標。財務人員首先應整理一套硬性考核指標，再分解到各個會計要素，分析相互制衡關系，依據現有數據，倒算出內部控制重點指標，形成量化分解方案，明確控制關鍵點和關鍵人物，經審批后執行。解讀硬性指標易取得最高管理層支持，上行下效，事半功倍。

5 加強國有企業文化研究，突出國企企業文化的作用。很多企業在建設企業文化出現上述這樣那樣的問題，關鍵在于對企業文化的作用認識不足，對企業文化的研究不夠深入。企業要想使企業文化發揮其作用，必須把企業文化提到戰略地位上來，把企業文化作為一項長期的、重要的工作內容來抓。同時，加強對企業文化的研究，深刻體會企業文化的精髓，建立起切實有效的符合企業實際的具有企業特色的企業文化。為了更好的研究和建設企業文化，企業應該成立企業文化部，負責規劃好企業文化遠、中、近期的建設藍圖，從遠景到各個實現階段，從核心使命到行動綱領、到員工行為、到方方面面，形成環環相扣、面面俱到的邏輯體系；定期進行文化自我診斷，或者邀請外部專家共同診斷，負責企業文化建設方面調研工作計劃制定及相關調研工作，如員工調研、企業形象外部調研等，定期做出企業文化建設調研報告，找出企業經營管理戰略及戰術的弊端及誤區，制定企業文化建設新思路的可行性分析及具體操作計劃，向企業領導提出相關研究報告；建立起企業文化培訓體系，不斷更新并完善課程體系，并定期對員工進行企業文化知識的培訓。

6 加強企業內部審計。國有企業應當強化內部審計地位，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，積極探索內部審計外包方式，以更好地對內部控制進行評價。內部審計隸屬于最高權利機構其獨立性最能得到保證，但股東大會是非常設機構，所以，合理的選擇是隸屬于董事會，受董事會的直接領導，與公司經理層相對獨立，涉及到經理層的審計事項直接匯報給董事會。由于董事會是決策機構，對內部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施。

（責任編輯：趙蕾）