我國反外商投資企業(yè)避稅制度的問題及對策

摘要：立足于我國外商投資企業(yè)避稅形勢日趨嚴重的現(xiàn)實狀況，對我國反避稅制度和反避稅實踐中存在的問題進行詳細的分析，對反避稅稅制、避稅地制度、防止濫用稅收協(xié)定的措施、稅收行政管理制度等方面的完善提出了相關的建議和對策，以期對我國反外商投資企業(yè)避稅制度有所借鑒。

關鍵詞：外商；投資；避稅

中圖分類號：D922.29 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）05-0175-02

一、我國外商投資企業(yè)避稅的現(xiàn)狀

國際貨幣基金組織專家對我國稅收流失情況進行研究，有關數(shù)據(jù)顯示，我國所得稅流失率為79%，增值稅流失率為44%，關稅流失率為56%，消費稅和營業(yè)稅流失率為40%。這說明我國外商投資企業(yè)避稅的形勢日趨嚴重，問題也越加突出。隨著我國稅收法律制度的不斷健全和征管工作的不斷完善，投資者的避稅方式也變得更加多樣化、復雜化，單純利用某種避稅手段或是稅收優(yōu)惠政策的避稅現(xiàn)象已經(jīng)逐步減少，外國投資者往往將多種避稅方法相結合。如：轉讓定價往往是結合電子商務、資本弱化或者是通過避稅地等方式來進行；濫用稅收協(xié)定通常是將直接導管公司與轉讓定價、避稅港相結合的避稅手段。

二、我國反避稅制度和實踐存在的問題

自《企業(yè)所得稅法》頒布實施以來，我國已經(jīng)構建了較為統(tǒng)一的反避稅制度體系。而在中國這樣的新興市場，反避稅制度相比美國等發(fā)達國家還有一定的差距，從執(zhí)行的總體效果來看還存在許多的問題。

（一）反避稅制度存在的問題

1 在制度體系方面，我國的反避稅制度缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。首先，涉及反避稅制度的法律法規(guī)散亂，層次不一，系統(tǒng)性較差。我國的反避稅法律制度中包含了《企業(yè)所得稅法》位階的法律，《企業(yè)所得稅法實施條例》位階的行政法規(guī)，以及《關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來稅務管理實施辦法》位階的部門規(guī)章等多個層次的法律法規(guī)。不同法律法規(guī)之間缺乏協(xié)調(diào)，存在內(nèi)容上的矛盾，在一定程度上增加了制度適用的難度，影響反避稅制度的有效規(guī)制。

2 在制度內(nèi)容方面，我國的反避稅制度缺乏可操作性和合理性。雖然新《企業(yè)所得稅法》在反避稅方面有長足進步，但是規(guī)定過于原則，缺乏具體可操作性規(guī)定需進一步完善。另外判例不是我國法律的正式淵源，實踐中缺乏范例知道實踐，這也是我國反避稅制度可操作性缺乏的原因。

（二）反避稅實踐中存在的問題

1 反避稅認識有誤區(qū)，缺乏稅收監(jiān)管。有些地方政府沒有認清反避稅工作和吸引外資政策間的關系，為了吸引外資，對外商投資企業(yè)缺乏監(jiān)管，放棄監(jiān)督，為外商投資企業(yè)避稅提供了客觀條件，對反避稅工作極為不利。

2 反避稅工作力度不足，稅務人員素質(zhì)不高。目前，我國專門從事反避稅工作的人員數(shù)量不足、質(zhì)量不高，人員隊伍整體上不能適應反避稅制度發(fā)展的需求，在一定程度上阻礙了反避稅工作的發(fā)展，造成稅收的大量流失進而使國家權益受損。

三、完善我國外商投資企業(yè)反避稅制度的對策及建議

（一）完善反避稅稅制

1 完善關聯(lián)企業(yè)認定。我國在關聯(lián)企業(yè)認定方面采取列舉法的方式，此種方式便于操作但無法囊括所有關聯(lián)企業(yè)類型，我國應采用嚴格的認定標準，通過結果、目的等標準對關聯(lián)關系予以認定。

2 細化非受控交易的界定。我國稅法將非受控交易簡單地規(guī)定為在沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間的業(yè)務往來，相比美國等對非受控交易的定義較原則，這顯然不利于具體實際操作。我國應在今后的反避稅制度中，細化非受控交易的概念。

3 加大轉讓定價行為和申報制度的處罰力度。我國對避稅行為的處罰力度大大低于國際通行標準，我國應對違反有關避稅行為和舉證責任制度的行為加大處罰，對于逾期申報的或者逾期仍不申報的，以階段性處罰代替一次性處罰，只有這樣才能改變外商投資企業(yè)普遍不履行舉證責任的現(xiàn)狀，以起到制約和威懾作用。

4 建立電子商務稅制。電子商務逃避稅收相對比較容易，一些企業(yè)便采取網(wǎng)上交易謀取暴利，然而國家來不及制定相應的稅收征管政策，致使缺少相應的法律、法規(guī)防止電子交易中的逃避稅收的行為。因此，我國應當盡快出臺規(guī)制電子商務稅收的法律法規(guī)，補充關于電子商務的條款，從而維護公平的稅收環(huán)境。

（二）完善避稅地制度

1 完善避稅地的界定。避稅地稅制是我國近兩年移植的新制度。我國避稅地稅制相對規(guī)定的比較簡單。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第45條規(guī)定，實際稅率低于12.5%的國家或者地區(qū)即為避稅地。可以看出，我國避稅地制度只給出了原則性規(guī)定，并沒有采用國際通行的原則性規(guī)定和正列舉相結合的方式。我國對于避稅地界定可以參照OECD發(fā)布的相關報告概括的四種避稅地類型以及具體的名單來確定，也可根據(jù)適當?shù)呐卸藴书_列出世界上一些主要的避稅地。

2 完善受控外國公司制度。我國制度中應規(guī)定，凡在避稅地的受控外國公司的國內(nèi)股東，必須在規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務機關如實申報其受控外國公司的財務狀況和利潤分配情況，并要求有詳細的關于受控外國公司的信息此外，我國還可以加強與避稅地的談判，不與沒有實際經(jīng)營益處的避稅地簽訂稅收協(xié)定或必要時停止執(zhí)行已簽訂的稅收協(xié)定。

（三）完善防止濫用稅收協(xié)定的措施

在國內(nèi)法層面上，首先，修訂已有的一般反避稅條款來防止稅收協(xié)定濫用。由于外商投資企業(yè)進行避稅的方式多種多樣，避稅手段也層出不窮，稅法的語言根本無法完全涵蓋所有的避稅行為。《企業(yè)所得稅法》中的一般反避稅條款相當抽象和概括，應當在相關的配套制度中做更多的補充說明。其次，制定特殊的反濫用稅收協(xié)定規(guī)制。我國目前還沒有針對濫用稅收協(xié)定的特殊規(guī)則，應當借鑒美國、荷蘭等國家的規(guī)定，在統(tǒng)一的稅法中規(guī)定專門的反濫用協(xié)定條款。

在國際法層面上，在研究和借鑒《OECD范本》、《美國范本》以及中美稅收協(xié)定的經(jīng)驗基礎上，完善防止濫用中外稅收協(xié)定條款。對已經(jīng)簽訂但還沒有反濫用條款的中外稅收協(xié)定，必要時可以要求與締約國重新訂立，防止頻繁修訂已有的稅收協(xié)定對稅收結果的確定帶來的危害。對已經(jīng)制定的有缺陷的反濫用條款，則應當進一步采用具體化并且具備可操作性的措施。只有針對具體情況采取不同的措施，才能更加有效地應對復雜多變的外商投資企業(yè)避稅行為。

（四）完善稅收行政管理制度

1 正確認識我國的反避稅工作

最好的投資環(huán)境就是一個公開透明的稅收環(huán)境。首先，國家稅務部門應充分利用電視、報刊、廣播等輿論工具加強對反避稅工作的宣傳力度，提高社會反避稅意識，為稅務機關履行反避稅職責創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。同時，還要保證納稅人了解稅法的渠道暢通，讓納稅人能夠知法、懂法、守法。其次，要辯證看待外商投資企業(yè)避稅與對外開放政策的關系。引進外資確實對我國經(jīng)濟發(fā)展有巨大貢獻，但同時外商投資企業(yè)避稅給我國的稅收利益又帶來極大危害。要認識到外商投資企業(yè)避稅是在改革開放過程中出現(xiàn)的不可避免的問題，不要把它單純地歸咎于改革開放和引進外資。以此同時，要結合我國外商投資企業(yè)的避稅特點，借鑒國際經(jīng)驗研究出符合我國國情的反避稅理論。

2 完善反避稅機構建設，提高反避稅人員的素質(zhì)

在中央層面，我國國家稅務總局設立了專門反避稅機構，由該機構領導全國的反避稅工作。地方層面，大多數(shù)地方稅務機關尚未成立專門反避稅機構。建議地方稅務部門在稅務總局反避稅部門的指導下，盡快成立相應的反避稅機構，配備專業(yè)人員具體負責調(diào)查和處理外商投資企業(yè)的避稅工作。遇到重大疑難案件時，可聘請國際稅務專家、經(jīng)濟學家等作為顧問人員，必要時抽調(diào)稅務、工商、海關、外匯管理局等各部門骨干人員參加反避稅討論、調(diào)查工作。由于我國反避稅專業(yè)人員緊缺，應當盡快選拔和培養(yǎng)一支業(yè)務水平過硬、素質(zhì)高的反避稅隊伍。

3 強化征收管理制度

（1）嚴格稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)管。國務院具有行政法規(guī)的立法權，可以有國務院制定稅收優(yōu)惠的法規(guī)，對于優(yōu)惠的具體措施、適用范圍、審批程序及權利的享有和負擔等作出具體規(guī)定。對超越相關法的減免稅不得認同和執(zhí)行，并追究越權出臺稅收優(yōu)惠的相關人員的責任。

（2）建立稅收信息平臺。將各類有用的稅收分析、納稅評估、稅務稽查等信息匯集到稅收信息平臺，利用這個平臺進行信息通報與交換？征管部門可以將納稅評估報告和相關信息以電子文檔的形式及時地傳遞給稽查部門，稽查部門又可以把稽查結案及時地反饋給征管部門，從而更加便捷地開展工作。同時，也便于建立稅源監(jiān)控體系，加強對稅源的調(diào)查、管理和監(jiān)控，為納稅評估、稅務稽查提供真實可靠的數(shù)據(jù)信息。

（3）加強調(diào)查和審計工作。為了反避稅工作的順利開展，有必要對反避稅部門的調(diào)查和審計工作予以加強。首先，必須把握外商投資企業(yè)注重戰(zhàn)略性策劃、方法相對單一等避稅規(guī)律，這是研究和探索解決這個問題的有效途徑。其次，稅務部門還必須經(jīng)常調(diào)查外商投資企業(yè)的稅務情況，掌握納稅人沒有申報的必要資料。在審計方面，加強會計事務所反避稅的作用，提供材料的會計事務所及其相關人員要承擔相應的責任，以使會計事務所在法律的威懾下認真履行反避稅的義務。

4 加強稅收協(xié)作與情報交換

加強國家與國家之間、國內(nèi)各部門之間、以及各級稅務之間的橫向和縱向的情報交流工作，這是目前稅收征管合作中最重要和最有效的手段之一，對查處避稅行為具有不可替代的作用。國際范圍上，建立稅收情報交換制度，通過與一些國家簽訂相關稅收協(xié)議，定期與他國交換稅收情報，了解基地公司和導管公司的有關稅收情報。這樣一方面規(guī)制了我國外商投資企業(yè)避稅的行為，確保我國的稅收利益不受侵害；另一方面也保證了具有真實商業(yè)目的的納稅人所得享受稅收優(yōu)惠，有利于吸引外資從而引進先進技術。國內(nèi)范圍上，加強反避稅工作在各部門間的配合和協(xié)作，使反避稅工作能順利開展。稅務部門應與海關、工商、外貿(mào)、金融、外匯、保險等部門加強溝通，積極配合，必要時可以通過制定專門法律來明確各方的責任。此外，還要進一步加強國內(nèi)外稅收信息中心和稅收征管網(wǎng)絡等相關配套設施的建設。建立信息庫，實現(xiàn)他國和我國稅務機關、我國稅務總局和地方稅務機關的信息共享，其中既包括各國稅務機關提供的稅收情報及國際市場信息，又包括國內(nèi)稅收情況及市場信息。

（責任編輯：袁凌云）