審計風險成因及防范措施

摘 要：審計是維護企業(yè)財政法規(guī)、改進經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟效益的重要保障，目前我國審計工作中普遍存在風險，本文闡述了審計風險含義，分析了審計風險的成因，并針對現(xiàn)狀提出了幾點審計風險防范措施，旨在為降低審計風險提供參考。

關鍵詞：審計風險 成因 防范措施

審計是對被審計單位財務情況、經(jīng)營管理情況、資料真實度進行的監(jiān)督管理工作，是維護企業(yè)財政法規(guī)、改進經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟效益的重要保障。完善的審計工作不僅能維護企業(yè)良好運行，還能夠為建立客觀公正的經(jīng)濟環(huán)境做貢獻。目前，我國的審計機制還尚未完善，審計工作普遍存在風險，這就需要我們認識審計風險，針對其成因建立防范機制，改善審計工作，保障企業(yè)合法運營，營造公正有序的企業(yè)競爭環(huán)境，促進社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

一、審計風險含義

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內部控制和風險審計》，審計風險指的是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成，其數(shù)值大小是三項風險因素的乘積。

二、審計風險成因

（一）財務人員素質較低

高素質的財務人員是保證財務工作良好進行的基礎，一個配備高素質財務人員的公司可以降低公司財務記錄錯誤率，相反，則會對公司財務工作造成障礙。部分公司為了節(jié)省開支，或者考慮私人關系，聘用沒有技術資格的人員負責公司財務工作，這些財務人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，容易導致賬簿記錄、財務報表出現(xiàn)誤差，形成審計固有風險。

（二）審計人員素質較低

審計人員素質高低是決定審計工作質量高低的重要因素。一個良好的業(yè)務團隊往往以出具真實客觀的審計報告為工作方針，反之，很難出具真實客觀的審計報告。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和對執(zhí)業(yè)人員素質重視程度的不斷增強，越來越多的會計師事務所傾向于聘用高素質審計人員，但目前仍有部分事務所為了降低聘用費用，招聘選用缺乏執(zhí)業(yè)資質的人員作為審計人員，這些人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，審計能力較差，難以發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務錯誤，不能判斷被審計單位選擇的會計政策是否準確，這樣就會出現(xiàn)審計工作隨意性較大的情況，也就增加了審計報告與事實不符的可能性，審計檢查風險隨之產(chǎn)生。

（三）內部審計機構不健全

內部審計是監(jiān)督公司良好運營的重要力量，一個完善的內部審計機構可以促使公司遵循公認的方針和程序，促進公司經(jīng)濟有效利用資源，為公司實現(xiàn)組織目標做貢獻。內部審計的獨立性是保障審計職能的前提，內部審計應該直接向公司最高領導管理層負責，而不受公司其他職能部門干擾，單獨考核業(yè)績，這樣才能發(fā)揮其審計作用。目前我國存在一部分公司的內部審計部門沒有獨立性于公司其他職能機構，審計部門的考核制度、工資制度、獎勵制度由公司其他職能部門制定，內部審計人員的工資高低與公司業(yè)績息息相關，在這樣的情況下，審計人員可能對財務報表中不真實事項視而不見，促成公司業(yè)績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創(chuàng)造條件。內部審計機構不健全往往會造成公司內部控制不到位，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，內部控制難以及時發(fā)現(xiàn)或糾正錯報，造成審計控制風險較高的局面。

（四）外部審計獨立性較差

審計工作的重要要素之一是獨立性，會計師事務所只有獨立于被審計單位，才能真正發(fā)揮審計作用，糾正公司財務工作的錯誤之處，出具真實的審計報告。目前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)自負盈虧，一部分會計師事務所為獲取更多利益，與其他會計師事務所競爭，為其出具虛假的審計報告。同時，越來越多的會計師事務所開展了多項非鑒證業(yè)務，很多業(yè)務就是與被審計單位達成的，其中部分非鑒證業(yè)務可能會影響審計的獨立性，為了達到所謂的長期合作，事務所往往在出具審計報告時選擇“大事化小，小事化了”的工作態(tài)度。外部審計獨立性較差往往會造成實質性測試不到位的情況，在公司賬戶產(chǎn)生錯報的情況下，錯報難以被實質性測試發(fā)現(xiàn)，造成審計控制風險較高的局面。

三、審計風險防范措施

（一）提高財務工作準入標準，聘用具有職業(yè)資格的人員負責財務工作

針對部分公司聘用無會計職業(yè)資格的人員作為財務人員的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應該加大監(jiān)管力度，對該類公司進行處罰，同時加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計職業(yè)資格人員的重要性，降低審計固有風險。

（二）完善公司內部治理結構，建立有效內部監(jiān)督機制

公司應重視內部審計機構，構建完善的內部審計體系，實現(xiàn)內部審計部門直接向公司最高領導管理層負責，不受公司其他職能部門干擾，真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，增強其獨立性。同時，應該聘用具有財務知識的人員作為內部審計部門的重要成員，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)財務工作中的錯誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內部審計部門的成員，以達到及時發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風險。

（三）提高審計行業(yè)準入標準，增強審計人員素質

針對審計人員職業(yè)素質較低的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應該提高職業(yè)準入標準，聘用高素質的審計人員參與審計工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計準則，要求審計人員參與考核，考察其對新會計準則的理解程度，并將考核制度與薪金聯(lián)系起來，促進審計人員自覺自愿學習新知識。同時進行職業(yè)道德教育，強調審計人員獨立性對審計工作以及形成公平公正企業(yè)競爭氛圍的重要性，增強審計人員職業(yè)榮譽感和使命感，促進審計人員在工作中保持審計獨立性。

政府和相關行業(yè)監(jiān)管部門應加大監(jiān)管力度，堅決打擊部分會計師事務所聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象發(fā)生，要對會計師事務所嚴肅處理，情節(jié)嚴重者撤銷其審計資格。會計師事務所自身也要進行行業(yè)自律，認識到自身對企業(yè)公平公正競爭氛圍所承擔的社會責任，自覺自愿遵守行業(yè)準則，嚴格要求自己，不聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，降低審計檢查風險。

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責任編輯：康偉