出版企業內部控制的國際比較及啟示

本文針對美國麥格勞—希爾教育出版集團、英國培生集團、德國貝塔斯曼集團三個具有較大圖書出版業務份額的企業，分析其內部控制實踐的特點，得出我國出版企業內部控制的環境啟示和微觀啟示。

長期以來，我國出版單位實行“事業單位性質、企業化管理”的管理模式，“非事非企” 給出版業的發展帶來很多問題。截至20l2年，全國所有580多家經營性出版單位已全部完成轉企工作 ，成為真正的市場主體。然而，出版企業的內部控制建設與實施還處于起步階段，可循的經驗或案例較少，很多企業都是摸著石頭過河。因此，本文擬借鑒國外出版企業的經驗，就中國出版企業內部控制建設方面的問題做一些嘗試性的探討。

美國、英國、德國等發達國家的出版業較為成熟，內部控制的理論和實踐都較為豐富，很值得我國借鑒。本文針對美國麥格勞—希爾教育出版集團、英國培生集團、德國貝塔斯曼集團三個占有較大圖書出版業務份額的企業，分析其內部控制實踐的特點，希望對我國出版企業內部控制帶來有益的啟示。

一、內部控制的涵義和特點

對于發達國家而言，其內部控制產生較早，發展歷史較長，而中國企業對內部控制的研究比較晚。我國財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》中對內部控制的定義為：內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。

內部控制的特點體現在以下四個方面：

1. 內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

2. 內部控制是全面控制，具有多層次、綜合性的特點。內部控制是企業從領導層、職能管理部門到各業務部門的一個相互聯系、相互協調、相互依賴的活動整體，是對企業資金流、物流、信息流進行整合的一個綜合系統。

3. 內部控制不是單一的獨立部分，它是貫穿在企業經營過程并與經營過程結合在一起的連續行動的過程，從而使經營過程發揮其應有的功能，并監督企業經營過程的持續進行。

4. 內部控制有局限性，如內部控制系統越嚴格，成本就越昂貴。并且，由于效率與控制有時是相互妨礙而并非相互促進，所以過于復雜的內控系統也可能使人糾纏于復雜的公式程序中。

二、國外出版企業內部控制實踐的特點

國外出版業的并購與出版集團的出現是一個自發市場機制起作用的過程，占據各國圖書銷售額前列的都是大型出版集團。因此，以下分別總結美國麥格勞—希爾教育出版集團、英國培生集團、德國貝塔斯曼集團三個具有較大圖書出版業務份額的企業內部控制實踐的特點。

1. 美國麥格勞—希爾教育出版集團內部控制實踐的特點

美國麥格勞—希爾教育出版集團是世界著名的出版集團。截至2010年，該集團共有員工約21000 人。在麥格勞—希爾有一句話非常引人注意：“職業比工作更重要！ ” 為保證集團的可持續發展目標，麥格勞—希爾一直堅持秉承“以人為本”的理念，構建全面的人力資源系統，建立了一個高效的優秀工作團隊。在人力資源管理上， 麥格勞—希爾獨有的管理特色體現在以下三點：一是完善的退休和醫療保障；二是彈性工作制和家庭關懷計劃；三是良好的職業發展規劃。由此看出，麥格勞—希爾在內部控制上注重開發人力資源，并且注重員工的長遠職業發展，通過制定和實施有利于企業發展的人力資源政策，保證員工良好成長和集團可持續發展。

麥格勞—希爾的內部控制目標不僅涵蓋企業的會計系統控制，而且合理保證經營的效益性，使產權資本升值，從而實現資產增值。2011年9月，麥格勞—希爾集團宣布分拆旗下的教育出版和標準普爾金融服務，將兩項業務分別上市。教育出版單獨上市，其融資能力必定大大增強，這意味著今后企業的資本運營更具靈活性，同時也會提升其在出版界的影響力。該集團還通過兼并、收購和重組等產權交易形式，收購品牌和整合業務，并購一些與集團成長戰略相適應的公司，剝離一些不能使集團成為市場領袖的業務，比如出售其法律出版業務。

2. 英國培生集團內部控制實踐的特點

培生集團創立于英國倫敦，現在已經遍布全球60多個國家和地區。集團旗下擁有諸如Addison-Wesley、 Longman等多個著名教育品牌，在全球教育出版領域享有較高聲譽。培生集團重視員工的培養和激勵機制，推出長期有效的員工激勵政策，比如推出公司全體員工的分紅和購股儲蓄計劃，由此員工的利益與集團的發展息息相關，因而可以更好地激勵員工努力工作。集團很重視企業文化的建設，每個員工都明白集團的戰略和目標，那就是建成一個富于創新、勇于進取、形象良好的集團。

培生集團的金融資本運營能力很強，集團及其子公司先后在紐約、倫敦、法蘭克福等地的證券交易所發行了股票，并憑借集團的資產實力、經營業績以及產業的可持續發展前景，使其股票市場交易活躍。集團基于核心業務開展有目的的資本運作和兼并，通過各種收購，增強其核心競爭力。同時也出售其認為發展潛力不理想或者與主營業務相關性較小的公司，比如曾經出售其下屬的主要經營電視業務的RTLGroup，雖然帶來一段時間的陣痛，但實現了專業化經營，有利于企業的長遠發展。

3. 德國貝塔斯曼集團內部控制實踐的特點

德國貝塔斯曼集團是擁有50余家子公司的大型跨國出版企業，業務遍布全球56個國家和地區。其成功在于不遺余力地建設企業文化，用企業價值觀統領員工。集團不拘一格降人才，給予員工充分的自主權以發揮所長，重視員工教育和長遠的人事規劃，并著重培養員工的創造力和對公司的認同感。這種以人為本的企業文化至今仍然激勵著貝塔斯曼十多萬員工。

該集團隨著全球業務的擴展，在組織架構上也相應進行了一些變動，于2012年1月1日正式成立集團管理委員會（Group Management Committee，簡稱GMC） 。該委員會成員由貝塔斯曼執行董事會成員以及集團最高管理層組成，主要職能是就企業戰略、發展以及其他集團層面的重要決策，向集團執行董事會提供決策建議。該委員會成立的目的是為了更加有效地進行集團戰略決策，促進貝塔斯曼未來的發展。貝塔斯曼集團執行董事會保持原有的組成和職責不變。

2013年7月，貝塔斯曼集團旗下的蘭登書屋與英國培生集團旗下的企鵝出版社合并。在此之前，蘭登書屋和企鵝出版社均在全球前六大英文出版商之列。這次強強聯合，能使兩家分攤成本，對作家和讀者進行更大的投資，并有更多的機會去嘗試新的出版模式。這無疑又是一次大膽嘗試的資本運作，后效如何有待時間的檢驗。

三、國外出版企業對我國出版企業內部控制環境的啟示

1. 市場環境寬松

發達國家市場經濟的發展已經較為成熟，出版企業很少受到行政體制的干擾，可以自主開展經營活動，通過資本運作的并購或參股方式來獲得相關企業。在這個過程中，成本與收益的分配是由市場競爭來決定的。國外政府為促進出版業的進步，還通過減免稅收、資助等經濟手段為出版企業減負。比如，英國政府對出版物實行零稅政策，即對圖書、期刊和報紙征收零增值稅，政府還資助出版企業積極參加海外書展，這些給予了出版企業很大的支持。

對我國而言，一是要進一步完善市場經濟體制，對市場規則進行完善，善于運用市場規則來改善和調整出版企業體制與運行的機制，這樣就可以盡量使出版企業行為規范。隨著市場的發展、科技的進步，政府要及時完善和修訂市場規則，為企業發展營造良好的市場環境。二是政府應通過出版基金、稅收等財政手段給予出版企業一定的資助。出版企業并非一個單純追求利益最大化的企業，并非所有的產品都是為了利潤，也具有一定的社會公益性，要為弘揚社會正能量作出自己的貢獻。例如，出版純學術的出版物，出版一些具有正能量的公益性書籍，對我國古代文化進行整理和出版等，對于這部分產品國家可以通過設立出版基金來彌補企業的虧損，或者進行專項補貼，也可以在稅收上給予更多的優惠，以鼓勵出版企業出版更多具有社會正能量和對文化有傳承性的出版物。三是政府轉換角色服務企業，打造更寬松的市場環境，進一步提高出版企業的法人自主決策。運用政府力量打破出版企業壁壘和行政壟斷，通過市場競爭的方式分配市場資源，打造全國統一、開放、公平、有序的市場競爭環境。打破原有出版專業分工與書號的限制，讓出版資源的獲得日趨公平和透明。

2. 法律制度完善

美國、英國、德國的法制較為完善，具體到出版業，它們都制定了相關法規，如《競爭法》《圖書貿易制法》《淫穢出版物法》《傳播危害青少年之文學作品法》《反不誠實競爭法》等。根據出版行業的發展，各國對相關法律會進行不斷地修訂和完善。

到目前為止，我國已基本形成了以《憲法》為基礎、以《著作權法》為核心的出版法律體系。《出版管理條例》《音像制品管理條例》《印刷業管理條例》等法規的制定與《著作權法》一起，初步構建了比較規范的出版法制環境。但是我國現行法律體系還不夠健全，應在《出版管理條例》的基礎上制定《中華人民共和國出版法》及其實施細則，使出版法律體系更加完整、科學。同時，要針對各種特殊問題和專門調整對象進行立法，如《關于未成年人出版物內容的保護法》等。另外，我國某些法律規范條文不夠科學，有必要借鑒發達國家的立法模式和經驗，進一步完善我國出版業的法律法規體系，以更好地維護出版市場秩序，規范出版業發展的有序空間。

四、國外出版企業對我國出版企業內部控制的微觀啟示

1. 有效的法人治理結構

法人治理結構與公司股東和相關利益者的利益密切相關，制約著公司的正常運轉與經營。有效的法人治理結構，可以合理配置出版企業的控制權，在所有者和經營者之間形成相互制衡的機制，對經營者進行有效的激勵與約束，最大限度地提高出版企業的運營效率，確保國有資本的保值與增值。德國貝塔斯曼集團就是一個很好的例子，它適時根據競爭環境的變化調整組織架構，建立起有效的法人治理機構，以更好地規劃企業的長遠發展，這是公司防范風險、可持續發展的基本，也是控制內部風險的基礎。

我國出版企業多數是由原來的事業單位轉制而來，大多殘留政府機關的一套管理模式。出版企業國有股一股獨大，組建的董事會，責任虛化。公司治理結構中的各權益主體不能按照公司章程的規定明確各自的責權，不能有效規范企業運營。因此，我國出版企業現代法人治理結構尚不完善，相互制約的現代企業制度還未能徹底建立。

2. 健全的激勵約束機制

為建立適應市場需求、運轉靈活、調控有力的出版經營運行機制，以及能充分調動廣大員工的積極性，要以有效的獎懲激勵機制作為保障，建立健全激勵約束機制。國外出版企業一直都很注重激勵員工，建立了一系列完備的激勵措施，提升員工的企業認同感和滿意度。

我國的出版業長期受計劃經濟的保護，享受壟斷利潤，人才沒有受到充分重視和有效開發。在傳統的用人機制影響下，干好干壞一個樣，員工缺乏工作的自主性、積極性和創造性。因此，我國出版企業需要重視人力資源管理，充分激發員工的工作積極性，真正留住和吸引人才，形成一個合理有效的激勵約束機制。

3. 靈活的資產管理

國外出版企業大都是通過兼并、重組等多種形式進行資本運作，以實現規模經濟和范圍經濟。通過融資實現規模擴張和資源擴張，提高資本利用效率，并且融資渠道是多元的。

如今我國出版企業規模小、資金有限和沒有規模效應，這已經成為企業大發展的瓶頸。而且我國出版企業的融資渠道一般是國家投資、行業內融資，形式較為單一、呆板。因此我國出版企業要逐步推進多種經營，以資產為紐帶進行資產的流動與重組，破除地區封鎖和行業壁壘，實現出版集團跨媒體、跨地區、跨行業、跨所有制發展。可以有條件地創建大型出版集團，提高資本運營能力，真正擺脫行政干預，成為市場競爭主體。

（作者單位：中國財政經濟出版社）