高校財務管理內部控制存在的問題和對策

摘 要：近年來，高等教育事業發展迅速，高校內部經濟活動日趨復雜，原有的財務管理模式已難以適應新形勢下事業發展的需要。如何加強財務內部控制，規避財務風險是眾多高校普遍面臨的問題。文章分析了目前高校財務內部控制存在的問題及原因，提出了加強財務內部控制的幾點對策。

關鍵詞：高校財務 內部控制 規避風險

中圖分類號：G647，F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-113-03

隨著我國高等教育事業的快速發展，高校辦學規模不斷擴大，高校一改由過去單一的財政撥款辦學模式，逐漸演變為現今的多渠道、多元化的辦學模式，高校經濟活動也因此日趨復雜，原有的高校內部財務管理模式已不能完全適應新形勢下的高校事業發展的需要。那么，如何加強學院內部財務內部控制管理，規避財務風險已成為現階段眾多高校普遍面臨的一個新的課題，新的挑戰。

高校財務控制是指高校為了確保教學、管理等活動的有效進行和高校資產的安全、完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整以及財務管理的有效，對高校經濟業務活動進行綜合、計劃、調整、評價而制定的制度、措施及程序。財務內部控制是財務管理的重要手段，內部控制制度是一種強調以預防為主的制度，其目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊發生。

一、高校內部控制中存在的問題及原因

1.會計內部控制意識淡薄。長期以來，眾多高校由于受傳統計劃經濟時期專業設置有規定、教育經費靠撥款的模式影響，只重視教學、擴招、創收、科研等工作，而對會計內部控制管理的意識淡薄。目前，高校資金籌集渠道多元化，經濟業務日趨復雜化，高校財務已不只是簡單的算賬、報賬，財務職能已從核算型向管理型轉變。高校的財務管理要求將大量的財務數據轉換成對高校管理決策有用的信息，以減少領導決策的不確定性。但目前眾多高校并未意識到這一點，高校財務的重點仍然全部放在如何增收，如何擴大辦學規模，如何加強新校區建設的工作上，對內部8CVo16tj1zPq2YedsfYEgQ==控制這一重要的財務管理工作沒有引起足夠的重視。或者對內部財務控制存在許多錯誤認識和誤解，并沒有真正意識到內部財務控制的重要性。對管理控制的作用認識不到位，致使一些高校的管理層不是將內部控制制度作為規范和約束經濟行為的手段，而是當作捆綁自己手腳的繩索。因而導致一些高校在開展經濟業務中有章不循的現象十分普遍，已制定的財務內部控制制度流于形式，成為掛在墻上的一紙空文。以至于有的學校存在公款私存、公款炒股、小金庫、賬外賬的現象，即使這些在事后審計發現了，損失已無法挽回，財務管理失去了應有的控制。

2.內部控制制度不完善。近幾年來，隨著高校教育不斷改革，高校經濟活動的范圍不斷擴大，相應制定出一套系統、規范、嚴密的內部控制措施。但有些學校雖然相應建立了一些內部財務控制制度，但往往是頭痛醫頭，腳痛醫腳，沒有真正建立起一套完整的內部控制體系。內部控制系統缺乏全面性、嚴密性，在固定資產變動、物資采購、驗收、保管、付款等方面的工作職責沒有嚴格分離，固定資產不定期盤點，也沒有及時與會計記錄相核對，不能使賬賬、賬證、賬實相符，對長年不用、毀損的資產不及時報廢清理，致使高校普遍存在資產不清、賬務不實的情況，高校的資產安全存在隱患。正因為內部控制的不完善、不健全，沒有建立防范約束的內部控制機制，致使財務管理上存在不少漏洞，也給高校內部有關人員的貪污、挪用公款、行賄受賄等不法行為有可乘之機。

3.風險防范意識不強。當前，很多高校都正處在高速發展時期，大都利用銀行貸款等籌資方式進行負債建設。眾所周知，適當的負債有利于發展，但過度舉債也給高校帶來巨大的風險，銀行借入資金要還本付息，一旦學校債務到期無力償還，將會陷入財務困境。何況，高校的還款來源單一，主要來源就是學費收入，而學費收入既要維持每年正常運轉，還要給貸款還本付息，壓力很大。借入資金越大，高校財務風險越大。應該看到，各高校的快速發展，既是一次前所未有的機遇，也不可避免地面臨著各種風險。現階段，高校面臨的風險主要是：資產風險、籌資風險、投資風險、合同風險。很多高校在對外投資時不進行投資、籌資的可行性分析，未按申請、論證、審批程序進行，沒有進行相關的風險評估措施，盲目擴大、超規模投資，過度舉債，使高校面臨巨大的潛在風險。

4.內部審計機制缺乏，審計效果不理想。在高校的經濟管理活動中，內部審計有著重要的作用，它是高校內部控制活動的監督和評價手段。但許多高校的內部審計工作并未發揮其在內部控制中應有的作用，其主要原因為：未設置專門的內部審計機構和專業的內部審計人員，缺乏內部的監控；或者有的高校雖然設置了內部審計機構，但機構未獨立，因此其行政隸屬關系使其在審計過程中涉及行政領導和學校利益時，沒有權威性，致使內部審計弱化。而經濟責任審計也由于是“先離后審，審任脫節”，是事后的審計，被動的審計，實際上就是走走過場，沒有起到警示和威懾的作用，審計意義不大。

5.財務人員隊伍整體素質偏低。在高校，從事財務工作的人員普遍素質不高，是客觀存在的問題。其主要原因為：高校為財政撥款的事業單位，會計工作崗位上的人員按照多年人事歷史慣例，一般不公開對社會招聘，而更多是為解決領導干部和教職工子女的就業問題而進人。人員素質本來就不高，再加上近兩年，高校辦學規模迅速擴大，也對學院的財務管理、會計核算等方面提出了更高、更嚴的要求，對從事財務工作的人員素質的要求也更高，但不少高校卻疏于對會計人員的培養教育，不重視會計人員的繼續教育，會計人員對新的國家財經政策沒有吃透，新的會計業務知識不熟悉，特別是會計電算化技能掌握不到位，以致于工作中遇到問題有時感到束手無策，影響了會計基礎工作的質量和效率，也制約了高校內部控制制度的實施。因此，高校會計人員的基本素質和業務技能亟待提高。

6.預算管理意識不強，預算缺乏嚴肅性和權威性。預算管理是高校開展各項經濟活動的前提和保障，能夠反映出一個高校的整體規劃。做好預算經費的安排就能夠確保學院的發展重點，使有限的資金發揮最大的效益，把錢花在刀刃上。可見預算是高校財務管理體制的一個重要的環節。但目前，許多高校受傳統觀念的影響，重核算，輕預算，高校的預算管理還不規范，預算法規觀念淡薄，存在著預算歸預算，執行歸執行，預算管理松懈，控制不嚴的現象，預算的隨意變更性很大，預算缺乏嚴肅性和權威性。另外，存在預算編制內容不完整，預算、決算差異較大的現象。

7.成本效益意識不強。目前我國高等教育日益呈現出產業化的特點，高校進行成本核算、加強成本管理是大勢所趨。而且，目前我國高校普遍存在教育經費緊張的問題，但同時又存在著教育經費使用效益不高的情況，儀器設備、圖書資料、建筑設施重復購置、重復建設的情況到處可見。長期以來政府包辦教育直接制約了市場在高等教育領域中資源配置作用的發揮。因此，很多高校對成本效益核算這方面沒有足夠的重視，存在重視收入，輕視成本核算的現象。這種單一的對收支情況進行核算和反映、缺乏對教育成本進行分門別類地歸集和計算的會計體系，顯然已難以適應現今形勢發展的需要。進行教育成本核算有利于高校加強內部管理，提高資金使用效益，高校無論是從自身強化成本效益意識還是向社會各界提供有效成本信息的角度看，都有必要實施教育成本核算。

二、加強高校財務內部控制的對策

1.加強高校內部會計控制觀念。根據《內部會計控制規范——基本規范（試行）的要求》，各單位應增強內部會計控制觀念，重視內部會計控制工作。應安排專門的機構和專門的人員具體負責內部會計控制制度的建立和執行情況的監督檢查，確保內部會計制度的貫徹實施。目前高校財務內部控制薄弱的主要原因就是沒有樹立正確的內部控制意識，加強財務管理內部控制絕不僅僅是高校領導、財務部門及工作人員的事，同時也是高校各部門、廣大教職工的事。要提高學院辦學規模和效益，就要注意控制好財務內部工作的每一個環節。只有這樣，管理才能出效益；也只有這樣，財務內部控制才不會流于形式，而能夠充分發揮其應有的作用。高校應樹立的控制意識主要有，不相容職務相分離的控制意識、授權批準控制意識、會計系統控制意識、財產保全控制意識，風險的控制意識、內部財務報告的控制意識等等。

2.加強制度建設，進一步完善內部控制制度。要加強制度控制，首先要制定嚴格的制度，確立組織及內部各崗位人員的行為規范。有效的制度可以約束被控制者的行為方式，也可以限制被控制者濫用職權現象的發生。我們在制定內部控制制度時主要注重預防控制為主，事后控制為輔。我們的目的就是防止不法經濟行為的出現。預防控制主要包括：人事的控制、組織的控制、程序的控制，以及會計的控制等等。建議高校的決策機構中設立總會計師，高校的財務分管領導的專業化、高層次化將是發展趨勢，總會計師作為高校的領導，專職主管學校財務工作，直接對校長負責，這樣才有利于保證總會計師的公正性、權威性，總會計師協助校長全面領導學校各項經濟工作，負責處理日常財經方面的重大問題，協調財務、審計、基建、后勤等各項工作，代表校長處理同財政、銀行、工商、稅務等部門的經濟關系。高校總會計師的設置，對編制和執行預算、編制財務收支計劃、資金的信貸計劃、制定資金的籌措和使用方案，多方開辟財源、督促節約成本費用、強化學院內部控制、提高經濟效益、保證學校資金的良性運轉，各項經濟工作健康有序的發展，都將起到積極的促進作用。

3.加強風險防范和監督力度。高校作為法人主體進行財務活動時，在市場背景下，會不可避免地遇到各種風險。高校面對各種風險，就必須設立相應的識別、分析和管理相關風險的機制，避免盲目投資。樹立風險意識、加強風險管理機制是高校財務控制不容輕視的環節。那么，高校應如何采取有效的措施來防范風險呢？方法有三：（1）回避風險。通常可以拓寬籌資渠道，如引進開發商資金建設學生公寓，減少資金壓力，加強內部資金管理以避免因資金短缺而導致的財務風險。（2）降低風險。高校要建立風險預警系統，定期對財務報表及相關資料進行分析，找出潛在的財務風險，想方設法來化解風險。（3）分散風險。可以通過吸引社會各方聯合辦學的方式，以及對一些較為貴重的房屋設備、教學儀器設備等購買商業保險，來分散風險。

4.加強審計監督，發揮監控效力。內部審計是實施財務內部控制的重要組成部分，是會計監督的再監督。但在高校的內部審計監督方面，效果卻十分不理想，可以說，基本沒有履行監督的職能。其主要原因是高校領導沒有充分認識到審計部門的作用和地位，把審計和紀檢監察部門職能混同。因此，高校在機構設置方面，還是應設立獨立的審計機構，使審計部門能排除各種干擾，獨立開展工作，也更有利于高校內部控制的監控。此外，要進一步完善內部審計制度并落到實處，對內部控制進行評審，提出完善內部控制制度的意見。在檢查內部控制執行情況時，善于抓住重點和關鍵點，如：學校財務收支的審計、固定資產的購買和使用管理、基建工程的招標和建設過程各環節的審計、國家財政撥入專項資金的審計等等。以確保專款專用，充分發揮審計監控效力。

經濟責任審計一般是高校領導干部先離任后再委托審計部門來審計，是“先離后審，審任脫節”的被動審計。這種事后審計，審出問題也沒法處理，沒有太大作用。類似這種重要的經濟責任審計，管理部門能否考慮將審計關口前移，邊任邊審，審出問題立即責令整改，并以此作為干部任免的重要參考條件，從而促使高校財務管理規范化、促進教育事業健康發展。

5.加強會計隊伍建設，提高會計人員整體素質。人是實施高校財務內部控制的關鍵因素，因為財務內部控制都是由人去履行的，人是實施財務控制的主體。因此對這一主體的要求很高，不僅要求這一主體必須有較高的理論水平、掌握較廣泛的經濟管理知識和會計業務知識、具有較豐富的會計工作經驗，還要熟悉國家政策、法律、法規。而事實上，目前各高校普遍存在會計人員素質偏低的現象，各高校一定要引起足夠的重視。首先，一定要嚴把財務用人關，會計人員一定要持有會計證上崗。第二，加強對現有會計人員的知識更新和有針對性的業務培訓，經常對會計人員進行會計法規教育，以培養會計人員自覺抵御金錢誘惑的能力，并且鼓勵他們根據自身的情況，業余時間參加成人學歷教育的學習，努力提高會計人員的學歷層次。同時，定期安排他們去參加會計繼續教育的培訓、充電，以此提高他們的思想認識水平和業務水平，提高他們處理新的會計業務的技能。第三，進一步完善財會人員隊伍結構，適當引進高層次、高素質的財經類專業的本科生、研究生，充實、壯大、會計人員隊伍，提高會計人員整體素質。

6.加強預算控制執行力度、強化預算分析、考評。預算是高校進行各項財務活動的前提和依據，對保質保量地完成高校教學、科研任務具有決定性意義，各高校財務部門必須嚴肅對待。首先，一定要從思想上重視財務預算的作用，從制度入手自上而下地提高對預算的執行力度，建立健全預算規程，完善監督機制。其次，新的高校財務制度規定了“大收入，大支出”的預算管理概念，即擴大了收支預算范圍，強調了預算編制的監督力度。控制好高校的預算，就控制好了整個學校的經濟活動，年度預算一經確立，就要嚴格執行，以維護預算的嚴肅和權威性。一個合理的預算，加上嚴格的控制執行機制，能夠使學校有限的資金發揮最大的效益，對保障高校業務、管理活動的運行和高校事業的發展有著非常重要的意義。因此，必須要逐步建立一套完整的預算執行考核制度，明確考核內容、指標，將各部門預算申報的準確性、及時性、預算執行結果與部門年度考核掛鉤。對嚴格執行預算的部門予以表揚，并采取適當措施予以獎勵；對不嚴格執行預算的部門要予以批評，并扣減其部門經費，情節嚴重的，還要追究相關負責人的經濟責任。總之，要從根本上完善財務預算的制定、執行、監督管理等各個環節的制度，時時監控預算完成情況，實現預算編列的科學化、制度化。最后，要強化預算分析。預算分析是預算管理的后期工作，是對預算實施過程進行的總結與評價，包括支出與預算的比較、相關因素的分析、評析的文字說明和合理的建議等。年終決算報告出來后，財務部門應對各大項目的經費支出與預算進行比較，看哪些項目節支了，哪些項目超支了。然后運用相關分析法進行因素分析，說明哪些屬于合理超預算支出，哪些屬于非合理超預算支出，對非合理超支應有具體的措施和方法，并最終提出加強財務預算管理的合理化建議。預算分析可以發現預算管理中的可行之處和存在的不足，取長補短，使財務管理工作進入科學化、制度化、規范化的軌道。

7.加強教育成本核算，強化支出管理。一個好的高校不僅要重視提高教學質量，而且也不能忽視辦學的經濟效益，加強教育成本核算有利于高校內部管理和優化教育資源配置。實行教育成本核算，能使高校的各部門都具有成本意識，真正做到勤儉辦學，充分掌握教育資源的占用情況，找出管理中存在的問題，進行教育資源的優化配置，不斷提高教育經費的合理使用，使高校進一步適應市場經濟的要求，也可為社會其他資本進入高校創造條件。進行教育成本核算是加強學校內部管理、提高資金使用效益、優化資源配置的有效手段。高校只有實行成本核算，打破高校只計支出不計成本的核算方法，正確歸集和控制教學過程中發生的耗費，建立健全高校教育成本核算機制，使各高校樹立投資與成本核算觀念，加強高校的理財意識和高校的財務管理工作，才能使高校進一步適應市場經濟的需要，提高辦學質量。

總之，加強高校財務內部控制，就是保護國有資產的安全完整，是強化高校內部管理，確保高校教育事業活動有序和高效進行的重要措施，有效解決好當前高校財務內部控制中存在的問題，是促進我國高校教育事業穩步、健康、快速發展的必要保障。

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4.吳通苗.論加強高校財務內部控制的思考[J].經濟師，2008（6）

（作者單位：安徽廣播影視職業技術學院 安徽合肥 230011）

（責編：若佳）