中小制造企業內部控制與財務風險防范問題研究

摘 要：近年來，我國中小企業擴張之勢不可擋，中小企業的數量急劇增加，已形成遍布全國的局勢。2008年源于美國次貸危機引發的全球金融危機，進而演變為世界經濟危機事件，極大地打擊了我國眾多企業的發展，其中中小企業受到的打擊最為嚴重。許多中小企業都出現因資金鏈斷裂而后又求貸無門而直接面臨倒閉的局面。文章研究企業內部控制和財務風險防范的關系，提出對中小制造企業利用內部控制來加強風險管理的建議。

關鍵詞：中小制造企業 內部控制 財務風險防范

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-182-03

近年來，我國中小企業發展迅速，中小企業數量劇增，除去特殊行業之外的各個領域都有涉及，現已形成遍布全國的局面。因國內中小企業具有所需資金少、管理層級少、管理方式松散、技術含量低等特點，其融入市場競爭較之大型企業更加方便和靈活，但也由于這些特點致使中小企業在國際化的舞臺上競爭力薄弱，抗風險能力差，大環境的變化有可能嚴重打擊中小企業甚至直接倒閉。2008年金融危機的爆發引發一系列中小企業倒閉正好說明了這一點。

2008年，源于美國次貸危機引發的全球金融危機，進而演變為世界經濟危機，作為已經濟全球化的我國，受金融危機的影響也頗大，其中，中小企業受到的影響最大。金融危機之下，直接關系到中小制造企業生產過程的材料成本等費用上升，盈利水平下降，又由于中小制造企業信用低而要求現金結算、銀行貸款利率上浮、民間融資活躍等原因導致中小制造企業融資成本上升，許多中小型企業都出現了資金鏈斷裂又求貸無門的現象，甚至有些企業資不抵債，直接面臨倒閉的困境。這些現象都表明了我國中小型企業的抗風險能力低下，迫切需要形成一套從內部控制出發的財務風險防范系統，在提高市場競爭力的同時，進一步加強內部控制，做到內外兼修。

建立健全的內部控制，有利于解決企業許多潛在的問題。人們普遍認為，內部控制可以將企業實現利潤過程中的風險降到最低，可以幫助管理層適應多變的環境和提高效率，并有助于確保財務報表的可靠性與規章制度的符合性。

一、內部控制的框架與風險管理

在COSO1992年發布的報告《內部控制——整合框架》中，提出內部控制的三個目標為：經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵守法律和法規；五個要素為：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。每個目標的實現都需要這五個要素構成的系統來協同作用。由三個目標和五個要素構成的體系結構如

圖1。

內部控制與財務風險管理有著密切的聯系。內部控制是實施財務風險管理的前提，風險管理是內部控制的目的之一。根據COSO2004年報告，企業風險管理包括八個構成要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監督。

由于人們對于內部控制認識的偏差，現今的企業內部控制框架無法達到企業通用的效果，雖說COSO內部控制框架已在努力構建，效果卻沒有想象的好。

根據我國《企業內部控制基本規范》，企業實施內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規，資產安全，財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果及促進企業實現發展戰略。內部控制是實現企業目標的手段，建立并維持有效的內部控制是管理當局的責任，內部控制在一定程度上可以提高會計信息質量，可以遏制貪污腐敗的發生，加強中小制造企業內部控制是金融危機后企業發展的需要。

二、現狀研究

據央行調查，有近三成企業出現虧損，盈利企業中有近四成出現利潤下滑，許多企業主短期內對經濟前景看不到希望。近日，有關溫州中小企業資金鏈斷裂、企業老板“跑路”、企業倒閉的傳聞不間斷，通過研究這些出現問題的中小企業，我們發現這些企業多存在高投資回報、高融資風險的特征如房地產公司。眾所周知，房地產炒作熱潮起源于溫州，許多中小型企業由于經營成本太高、競爭力不夠及面對金融危機的抗風險能力差等原因，在還未面臨倒閉的情況下就紛紛選擇關停了他們的企業，并將廠房出租，退出這個行業。在這個過程中，企業老板從實業家轉變成資本家和投資者，甚至是投機者，但是誰也不能保證這個轉變就能解脫困境，而且事實證明，凡是堅持主業不動搖的企業，都沒有出現大的資金問題。因此，雖然目前中小企業的市場前景仍然不容樂觀，中小企業的企業家不應轉而投資，而應堅持主業，并從根本上找出自身的資金缺陷，注重內部控制，有效避免財務風險。完善自身，從而引導整體中小企業向上發展。

目前存在的問題：

1.經營管理理念落后。理論是實踐的基礎，許多中小型企業沒有發展成大型企業的原因之一就是經營管理的理念落后。經營管理理念的落后體現在兩個方面：一是企業治理理念與現實的經濟環境不相符。二是治理的機構不健全，大部分的中小企業由于考慮到管理成本高，不設置有關內部控制的部門，導致資金管理不合理、人才流失嚴重等情況出現。

2.不重視企業文化建設，企業員工素質普遍不高。特雷斯·迪爾和阿倫·肯尼迪認為，企業文化由價值觀、英雄人物、習俗儀式、文化網絡、企業環境五個要素組成。而通常我們說企業文化的效果是隱性的，而表現形式是顯性的，許多中小型企業不重視企業文化，沒有學習企業文化的重要性，不了解企業文化建設的步驟。就不能形成同一的行為標準，影響企業凝聚力的形成。又由于企業的條件不夠，沒有形成長期的學習培訓機制，企業員工素質無法跟上發展的速度，員工知識滯后，對風險的意識和敏銳度不夠，影響企業整體的水準。

3.整體缺乏風險防范意識。中小企業一些領導人缺乏風險防范的意識，一些領導人雖說有風險防范的意識，又因內部控制的成本太高而望而怯步。因此，大部分的中小企業都沒有對員工進行有關風險防范方面的教育，沒有學習就無法實踐，沒有學習，企業員工就無法了解企業風險出現的環節。企業的風險就像病菌，會隨著時代的發展，技術的進步不斷地產生抗體，同時發展出更厲害的新風險。金融危機后眾多中小企業選擇性關停企業或者被迫性倒閉的最大原因在于資金問題，而出現這個問題的原因之一是在資金的運行過程中沒有盡到風險管理的義務。因此，企業員工在不斷學習的過程中，應始終保持高度的警覺性，緊抓風險防范的薄弱環節，盡可能降低企業風險。

4.風險評估系統薄弱。風險評估是指管理層識別并采取相應行動來管理對經營、財務報告、符合性目標有影響的內部或外部風險，包括風險識別和風險分析。對于中小企業來說，其風險比大型企業小，但相對抗風險的能力也比較差。中小企業要在管理的過程中重視上文提到的問題，如員工素質、企業文化、經營管理理念等，完善風險評估系統。

5.信息渠道不暢通，溝通不及時。大部分的中小型企業內外部信息渠道不暢通、信息準確及可靠性不高、信息不及時。中小型企業的信息來源渠道比大型企業少，導致信息的不可靠與不及時，信息溝通的渠道不通暢，員工對于傳達的信息的關注度相對地沒有大型企業的員工高，不利于內部控制系統的建立和財務風險防范意識的提高。因此，企業要注重信息的溝通與傳達。

6.財務活動不良現象頻出。財務活動不良現象是妨礙企業合法合規經營、健康快速成長的內部因素，是內部控制和財務風險防范的對象。凡是與COSO內部控制框架的三個目標（經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵守法律和法規）相對立的活動都屬于不良現象，由此可得，財務活動不良現象應包括核算錯誤、鋪張浪費、坐支現金、挪用資金、虛報冒領、吃回扣、貪污、盜竊、行賄受賄、私設“小金庫”等。中小企業內部未設置系統的監督部門，又由于賬目相對簡單、管理層級少，許多小型企業只有老板與員工之分，企業內部對于經濟活動的監督不嚴密，導致財務活動不良現象不但無法杜絕，甚至還延伸出來。杜絕財務活動不良現象是內部控制活動實施的一部分，也是財務風險防范的必經之路。

7.轉型困境。中小企業不像大型企業有一套完整的轉移戰略，其轉移時產業鏈無法轉移，上游的供應商和下游的零售商都不熟悉，無意間提高了合作成本，在外地又沒有知名度，銷售情況下降，有些中小企業只能又遷回本地。因此，要解決中小制造企業融資難的困境就必須先解決轉型難的問題。

三、建議

1.提高企業自身的風險意識。

2.加大政策扶持。財政政策對中小企業的扶持作用主要體現在它的政策導向性，即通過政策引導，使社會資金流向政府期待發展的部門、產業和企業。政府用財政手段扶持中小企業，不能只采用單一政策，而是綜合運用多種財政政策，具體包括以下幾個方面的對策：

中小制造企業目前最大的問題就是資金鏈斷裂，為了解決這一問題，政府是必不可少的力量。逐步擴大中央財政預算資金中扶持中小企業發展的專項資金規模，重點支持與中小企業技術創新相關領域，例如投資結構調整、節能減排、開拓市場、擴大就業等；加快設立政府中小企業發展基金，發揮財政資金的引導作用，帶動社會資金投資于中小企業、支持中小企業發展；地方財政也要加大對中小企業的扶持力度，鼓勵金融機構擴大中小企業貸款規模，租金企業創新和產業結構調整。

增加財政補貼種類和數額。財政補貼作為財政政策的重要扶持手段，可以更直接為中小企業提供財政支持，主要包括：（1）研發補貼。政府要根據中小制造企業研發的方向、資源優勢、技術優勢，確定重點項目發放財政補貼，鼓勵高級科研人員和技術人員到中小企業工作，并由政府承擔一定費用。（2）就業補貼。給提供更多崗位的中小制造企業更多的財政補貼；提供失業者補貼和崗前培訓津貼。（3）出口補貼。向生產出口產品的中小企業及所出口產品的財政補貼。（4）創業投資補貼。對處于創業階段的中小制造企業進行創業補助，增加企業資本。（5）貸款貼息。對中小企業貸款高出市場平均利率部分給予利息補貼；對長期低息貸款提供貼息，使其獲得長期信貸資金。

3.拓寬企業融資渠道，加強對中小企業的金融服務。在融資政策上，政府要將中小企業與大型企業同等對待；同時要引導中小企業逐步降低對間接融資的依賴，為有潛力的中小企業提供擔保發行債券進行融資。

4.建立健全的信貸擔保體系。建立政策性為主的信貸擔保體系，擔保機構以國家產業政策、貨幣政策為導向，引導社會資金的流向，推進有前途的中小企業的發展。或者由政府牽頭組建專門的中小企業管理機構，對中小企業的貸款進行擔保，也可由中小企業聯合組建，實行股份制，按擔保比例和額度收取一定的手續費。另外，可設立中小企業信用擔保基金，由政府為擔保基金的建立和運行提供相關法規和部分資金支持，并對擔保體系進行監督。國家可按一定比例從財政預算中提取中小企業發展基金，或由國家財政和銀行共同出資組建，也可通過社會集資、發行債券等形式擴充基金。

5.建立中小企業發展準備金制度。準備金的初始來源有三個方面：（1）政府財政撥款；（2）出售國有中小企業所的收入；（3）允許目前規模雖小，但有發展前景的中小企業按銷售收入的一定比例在稅前提取創新發展準備金。

6.企業強化內控環境，創新融資渠道。目前許多中小企業在經營管理方面不同程度地存在制度化弱、管理基礎弱、監督弱的問題。只有解決這些問題，才能更好地建立內部控制系統：（1）強化內控基礎。強化內控基礎的關鍵在企業治理結構、財務控制、業務控制三個方面。（2）強化企業治理結構。按照《公司法》的要求，對董事會構成及運行規則、內部組織結構數量及責權分配等進行完善。（3）財務控制方面。健全財務管理，重點是健全會計核算、財務分析、資金管理、預算管理。（4）業務控制方面。對設計企業采購、生產、經營等行為進行必要的控制。這些經濟行為共同關鍵點是合同管理。

7.做好員工培訓工作。沒有員工培訓就無法形成企業凝聚力，企業就無法快速進步。本文主要分析員工培訓的工作和內容。中小制造企業內部定期進行全員培訓，若企業條件不允許，則進行企業骨干培訓，形成學習培訓的長效機制。推廣企業財務風險方面的知識，提高員工風險防范意識，向員工傳達維護內部控制體系持續有效運行的決心，強調內部控制和內部監督的重要性，從而影響員工參與內部監督的行動和態度；宣傳企業文化，潛移默化中完善企業文化建設。

8.做好信息溝通工作。要做好信息溝通工作就要保證信息準確、溝通及時和渠道暢通。一方面，中小企業領導人要多組織并參加企業領導人之間的聚會，收集行業信息；另一方面，企業內部要多開會議，充分發動員工發言，讓員工結合企業實際和崗位實際提出改進措施，增強員工對企業的歸屬感和認同感，進而為打造積極、和諧、健康的企業文化起促進作用。

9.做好監督工作。內部監督是管理風險防范體系的要素之一。內部監督實施的主體是由同級部門和上級部門構成的，少數情況下采用本部門監督和獨立第三方監督。做好監督工作包括權力和財務制度本身兩方面：一方面要對現有過長的控制流程及權的高度集中進行調整，及縮短控制流程和實行層級授權并相應提高授權；另一方面，通過內控關鍵點篩選工作了解企業內控實際的薄弱環節，并對這些薄弱環節進行重點監督。

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（作者單位：溫州銀行 浙江溫州 325000）

（責編：賈偉）