對完善企業(yè)內部會計控制的幾點思考

摘 要：加強和完善企業(yè)內部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內部控制必須隨之完善和發(fā)展。完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。如何建立和規(guī)范企業(yè)內部控制體系，強化內部財務控制機制，成為當前企業(yè)發(fā)展的一項緊迫課題。

關鍵詞：內部會計控制要素 存在問題 完善措施

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-185-02

一、對內部控制的理解

內部控制是由管理當局設計，董事會核準，董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循這三個目標而提供合理保證的過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互關聯(lián)的要素。

1.控制環(huán)境。反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。具體包括：經(jīng)營作風、組織機構、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權和責任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計等。

2.風險評估。在風險事件發(fā)生之后，對于風險事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失進行量化評估的工作。風險評估是對信息資產(chǎn)面臨的威脅、存在的弱點、造成的影響，以及三者綜合作用而帶來風險的可能性的評估。作為風險管理的基礎，風險評估是組織確定信息安全需求的一個重要途徑，屬于組織信息安全管理體系策劃的過程。

3.控制活動。是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

4.信息與溝通。企業(yè)內部的信息溝通是管理的一項重要內容。組織內部有效的溝通主要作用在于把許多獨立的個人、群體聯(lián)系起來，組織起來，形成一個整體。它有利于統(tǒng)一組織成員的思想和互動，以保證組織目標的實現(xiàn)，有利于組織成員之間的信息傳播，從而對知識的傳播、生產(chǎn)、應用起到不可替代的作用。因此，信息溝通是有效領導者最經(jīng)常性的活動，是群體心理與行為的重要方面。

5.監(jiān)控。指管理當局制定的政策和程序，以保證達到一定的目的。它包括：經(jīng)濟業(yè)務和活動的批準權；明確各員工的職責分工；充分的憑證、賬單設置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務的獨立審核等。

上述內部控制的內容將控制環(huán)境納入內部控制范疇。剛開始人們只是將控制環(huán)境作為內部控制的外部因素來看待，但漸漸地人們認識到控制環(huán)境是內部控制的一個組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管理者所造就的，是充分有效的內部控制體系得以建立和運行的基礎及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內的。二是不再區(qū)分會計控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內部控制，這是因為西方學術界在對會計控制與管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關系的。內部控制的方法包括授權批準控制、職務分離控制、會計記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用的控制、內部審計控制等等。

二、目前企業(yè)內部會計控制中存在的問題

1.部分企業(yè)缺乏行之有效的內部會計控制。財政部自2001年6月以來頒布了多項內部會計控制規(guī)范，但是在具體實施過程中并沒有形成一個適合于各種類型單位的內部控制框架，也缺乏可操作的內部會計控制指南，很多企業(yè)在實際工作中無法建立起一套有效的內部會計控制體系。內部會計監(jiān)督不健全，管理控制的弱化導致了一些新型的經(jīng)濟犯罪案例時有發(fā)生，如管理者攜帶公款潛逃；挪用公款賭博；利用企業(yè)改制的機會中飽私囊等等。

2.我國企業(yè)法人治理結構還不完善。由于長期計劃經(jīng)濟的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還沒有從根本上改變，仍然停留在行政領導的角色上，沒有把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營個體。企業(yè)公司制改造也沒有從根本上解決這個問題。許多上市公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會、聘任了總經(jīng)理，但在實際工作中，董事會的作用相對弱化。

3.風險意識差，企業(yè)缺乏內部壓力。社會經(jīng)濟環(huán)境在不斷發(fā)生著變化，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風險也越來越高，但是從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識還沒有形成，更缺乏風險控制的機制。能否搞好內部會計控制工作更多的是取決于控制人員的責任感和風險意識。

三、完善企業(yè)制度，完善法人治理結構

目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質等方面的原因，致使我國企業(yè)內部控制普遍薄弱。

中國加入世界貿易組織后，市場經(jīng)濟體制的逐步建立，使得市場競爭進一步加劇，同時企業(yè)改制進一步深入，市場經(jīng)濟進一步發(fā)展和完善，市場經(jīng)濟已成為法制經(jīng)濟，它要求各單位的經(jīng)濟活動在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內進行，企業(yè)管理為適應形勢的需要，也必須逐漸走向規(guī)范。而作為企業(yè)管理基礎的會計工作，更應走在企業(yè)各項管理的前列。為了促進公平有序競爭、提高企業(yè)的內部經(jīng)營管理水平，就必須實行內部控制，因此，企業(yè)建立并健全單位內部控制制度對控制單位內部各種經(jīng)濟行為、最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益非常必要，其具體體現(xiàn)如下：

首先，完善單位內部控制制度是單位負責人獲得及時、準確的會計信息，履行自己職責，對會計資料的真實性和完整性負責的客觀要求。單位負責人作為企業(yè)的核心領導，要對企業(yè)的計劃、經(jīng)營、生產(chǎn)、技術等各方面進行全方位的科學管理并對其負責，要制訂出正確有利于企業(yè)發(fā)展的年度財務預算、決算方案及利潤分配方案等財務事項。完成好這些事項的關鍵在于及時獲得準確、真實、完整的信息。會計信息則是企業(yè)管理最基礎的經(jīng)濟信息，因而尤為重要。修訂后的《會計法》明確規(guī)定，單位負責人作為會計責任主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。但是，會計工作卻是一門專業(yè)性、技術性、程序化很強的工作，并不是每個企業(yè)的負責人都了解、掌握會計知識，熟悉、精通會計業(yè)務的處理和財務會計報告的編制。單位負責人沒有時間、沒有精力也不可能事必躬親、事無巨細直接代替會計人員辦理會計事務，那么單位負責人怎樣才能及時獲得準確、真實、完整的會計信息并對會計工作和會計資料的真實性和完整性負起責呢？為了解決這種矛盾，單位負責人就迫切要求完善內部控制制度，通過加強內部管理，建立健全內部約束、定期考核、定期報告、建立評價獎懲機制，明確會計工作相關人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求，并有正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會計工作相關人員履行職責情況，從而保證會計工作和會計資料的真實和完整，最終為單位負責人作出正確決策提供有力依據(jù)。

其次，完善內部控制制度是防范單位出現(xiàn)違法會計行為，減少單位經(jīng)濟損失的有力措施。九十年代以來，我國在經(jīng)濟領域進行大舉改革，國民經(jīng)濟發(fā)展的速度十分迅猛，但出現(xiàn)的經(jīng)濟違法犯罪現(xiàn)象卻層出不窮。從各種犯罪案例可以看出，它們無不與企業(yè)內控制度的建立、健全密切相關。因為這些違法犯罪人員，他們在單位一手遮天，沒有一種健全的內部控制制度來制約他們。沒有制約的權力就是腐敗的權力。就拿施工企業(yè)來說，會計人員挪用公款，單位職工攜帶公款外逃，單位職工盜賣工程材料、“小金庫”的設立及領導干預合法經(jīng)濟業(yè)務等經(jīng)濟違法行為也時有發(fā)生；超付分包隊伍款項造成爛帳使單位蒙受經(jīng)濟損失等情況也有存在。所有這些現(xiàn)象與單位內部會計監(jiān)督職能的弱化，單位內部會計監(jiān)督制度的失控是密切相關的。而修訂后的《會計法》對建立、健全內部會計監(jiān)督制度作了四個方面要求：記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。這樣，只要在建立、健全內部會計監(jiān)督制度并嚴格遵照以上規(guī)定，構成內部控制的網(wǎng)絡，就可以達到減少、防范經(jīng)濟違法行為的發(fā)生，保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資金流失，減少單位損失的目標。

最后，完善單位內部控制制度更有利于會計工作人員發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，真正為企業(yè)的發(fā)展當家理財。我國企業(yè)在以前，由于受體制的影響，接受的多是一種縱向管理，會計工作偏重于會計核算，會計人員在會計監(jiān)督方面的職能很難發(fā)揮出來，單位負責人認為會計人員的監(jiān)督是故意跟自己過不去，不支持領導工作，其結果導致決策失誤，企業(yè)效益受損。隨著施工企業(yè)改制的深入，隨著市場經(jīng)濟的法制化，單位負責人通過對經(jīng)濟法律的學習，特別是對修訂后《會計法》的學習，意識到建立、健全內部會計監(jiān)督制度的重要性，擺正了自己在內部會計監(jiān)督制度的位置，真正認識了會計人員對自己的監(jiān)督、對單位各種經(jīng)濟行為的監(jiān)督是對自己負責，對企業(yè)發(fā)展負責，對企業(yè)廣大職工利益進行保護的重要表現(xiàn)。在這種情況下，建立、健全內部會計制度明確了單位負責人的權限、明確了會計工作人員的權限，將會計監(jiān)督職能規(guī)范化、制度化就可以減輕會計人員行使監(jiān)督職能的阻力，有利于會計人員依法、按章辦事，制止、糾正財務收支中的任何違紀違法行為，防止企業(yè)資產(chǎn)受損，真正為企業(yè)“把守關口”。

企業(yè)只有以財政部頒布的內部會計控制規(guī)范為基礎框架，建立起適合本單位的完善的內部會計控制體系，才能夠實現(xiàn)控制風險、保證經(jīng)營活動的效率和效益、保證財務報告的真實完整的目標。也只有這樣，內部會計控制體系才能真正成為遏制貪污腐敗、堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、防止會計信息失真的有效手段。

參考文獻：

1.梁磊.有效溝通在內部審計工作中的運用[J].中國內部審計，2006（7）

2.姜蕾.企業(yè)信息化環(huán)境下內部控制制度探討[J].合作經(jīng)濟與科技，2008（2）

（作者單位：大同煤礦集團朔州煤電有限公司 山西朔州 038300）

（責編：李雪）