醫院內部審計質量管理的實踐與探索

摘 要：內部審計質量是審計職業生存和發展的條件，是內部審計的生命。醫院內部審計質量直接關系到醫院內部審計工作的地位和作用，以及內部審計的未來和發展，是發揮內部審計監督作用的決定因素。文章對如何建立科學、合理、規范的醫院內部審計質量管理體系進行了探索。

關鍵詞：醫院內部審計 質量管理 探索

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-189-02

內部審計質量的優劣，關系到內部審計工作的地位和作用，以及內部審計的未來和發展。全面提高內部審計質量，可以更好地發揮內部審計的各項職能，幫助醫院實現社會效益和經濟效益。

可持續的內部審計發展觀，應是內部審計發展與醫院全面發展相適應，有效的內部管理是做好內部審計工作的基本前提。因此，內部審計質量管理必須以內部審計準則為依據，遵循基本原則，合理設置內部審計組織機構，規范內部審計流程。隨著衛生改革的不斷深入，醫院管理層對內部審計的期望值越來越高。有效地參與醫院內部管理，對提高醫院核心競爭力，具有重要意義。

一、建立內部審計長期發展的戰略性規劃

內部審計長期發展規劃是確保醫院持續發展的重要保證。必須建立科學、合理、全面、協調的內部審計機制，并與醫院管理相配套，內部審計目標與醫院發展的整體目標相一致，即將內部審計發展戰略服務于醫院發展戰略。通過內部審計，加大監督力度，達到服務醫院的目的，樹立持續性與漸進性并重的觀念。

二、加強審計制度建設，建立健全內部審計制度

健全的內部審計管理制度可最大程度地提高內部職能部門和審計人員之間的協調性和管理的有效性，確保醫院各項管理工作正常運行。首先要完善各項審計管理制度，建立內部審計質量控制制度，如：評價考核制度、責任追究制度、三級復核制度等；同時還應根據內部審計準則，結合醫院特點，制定更為詳細的、可操作性強的業務操作規程，如制定《建設工程項目全過程審計規定》、《基本建設、修繕工程項目審計管理規定》，這些健全的內部審計制度是內部審計工作有效開展的基礎和依據。筆者所在的青島大學附屬醫院建立健全了各項內部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責、質量管理、職業道德、繼續教育等方面的內部審計工作準則和規范，確保了內部審計人員在內部審計實施過程中明確知道自己應該做什么，不能做什么，應該怎么做，使內部審計工作有章可循，有規可依，以健全的制度作為基礎，為促進內部審計健康、有序發展提供質量保證。逐步實現以監督為主，向監督和服務職能并重的轉變，工作中心放在幫助醫院管理層提高經營管理水平和實現價值增值上來。

三、合理地設置內部審計組織機構

內部審計組織機構的設置非常重要，是醫院管理的關鍵崗位。內部審計部門的領導對內部審計工作是否有效至關重要，必須要有恰當的專業技術和業務素質，熟悉醫院運作流程，對潛在的風險點保持敏銳的嗅覺。《中國內部審計準則》指出：“內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性。”但在實際工作中，很多單位雖設置了內部審計部門，但在組織機構設置時將審計部門設在財務或其他部門下屬的分部門，這樣使得審計部門的職責權限受到限制，有事不敢管，有事不能問，使審計權限、審計質量受到遏制；另有一些單位由于部門領導人對專業領域業務不熟和專業知識缺乏，審計發現和分析風險問題能力降低，隱藏一定的審計風險。內部審計機構的獨立性和權威性則從根本上決定了內部審計工作的存在意義。一般來說，組織地位越高，內部審計機構的獨立性越強，所起的作用就越大。通過促進獨立健全內部審計機構的建立，加強對內部審計隊伍的建設。

四、規范內部審計工作流程

內部審計流程是醫院內部審計工作的依據，醫院內部控制與風險作為內部審計的直接對象，通過內部審計的檢查、評價能不斷促進內部控制的健全完善，內部審計流程是否規范直接影響到內部風險的控制。審計工作程序對內部審計工作具有很強的指導性和約束力，是規范內部審計工作合法性和科學性，提高審計工作有效保證。按照規范的內部審計流程，自2006年起，我院內部審計部門對我院投資、二級法人單位的財務、經濟運行情況、法人代表的經濟責任離任進行了審計。通過對以上單位財務報表審查，運用經營能力指標、獲利能力指標、償債能力指標、資源利用效果等績效指標組成的評價體系，綜合分析和評價以上單位的經濟效益狀況，客觀反映了各單位近幾年的管理情況。同時加強對審計成果應用的跟蹤檢查，做到“審而要究，審而要改，審而要用”，以上單位在審計后都根據我們的審計建議，作出了整改措施并實施，有效地提高了各單位的經濟效益。同時加強對以上單位財務基礎工作的監督，確保各法人單位在執行相關的財經紀律、財務預算執行情況的管理等各方面的真實、完整性，真正維護醫院的整體利益（內部審計工作流程見圖1）。

五、加強審計項目質量全過程控制

在完善內部審計質量控制制度和規程的基礎上，確保各項制度和規程的執行到位是審計項目質量控制的關鍵。因此，內部審計部門實施審計項目時，必須對審計準備、審計實施、審計報告和后續審計等階段實行全過程質量控制。對醫院建設項目實施全過程跟蹤審計，維修工程實施工程預算預審，提前介入，提升審計質量，強化審計工作的建設性作用（基建、維修工程審計流程見圖2）。

六、通過審計風險管理，降低審計風險，提高審計質量

根據對被審計單位基本情況的了解和對內部控制體系的初步評價，進行審計風險識別，正確認識風險，找出風險點，分析可能導致審計風險出現的各種因素。然后進行審計風險評估，考慮風險發生的可能性以及風險對審計質量產生影響的程度。

影響審計質量的因素是多樣的，有內在的、外在的、體制的、管理的，但人的因素是審計質量控制的主要方面。我院對審計人員的管理主要表現在：一方面對應遵守的準則、標準、應控制的內容等，實行三級復審制度。各項工程審計需由兩人共同實地查看，材料單價的確定，審計處組織基建、維修部門通過市場調查后共同議價。通過這些管理手段，達到審計結果，有效控制審計質量。另一方面切實提高內部審計人員素質。樹立科學審計理念，加強職業道德建設，把審計人員的職業理想同崗位職責、審計事業的發展目標結合起來，轉化審計人員的意識，推動審計質量的提高，同時對審計人員進行定期培訓。內部審計應有具備高素質的專業化人才，可以按照專業性來劃分審計小組，如專門的工程審計、財務報表審計等。內部審計人員管理非常重要，注重對內部審計人員的后續教育，目的在于快速提升審計人員的各方面專業技術水平和專業技能，盡快提高審計工作質量。

要加強和外部審計的協作，對一些專業性強、資金投入大的項目，請有資質、專業性強的審計事務所進行審計。

七、體會

1.建立內部審計質量評估指標。中國內部審計協會于2012年4月6日發布了《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》，自5月1日起施行。規定了評估目標、評估依據、評估主體、評估人員、評估內容、組織方式、結果利用等內容，是我國內部審計質量評估的總體規范。我們要以《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》為依據，對內部審計工作包括內部審計的組織和管理、內部審計預算、內部審計計劃、內部審計實施、內部審計評價、內部審計報告、內部審計結果等各方面的問題進行評估。形式可用發放問卷方式、平衡記分卡法等進行。如：（1）是否有正式的內部審計章程；（2）內部審計是否獨立，是否能獲取各種信息；（3）內部審計是否以風險為導向，是否進行充分的風險分析評估；（4）內部審計檢查的程序是否公正、有序，是否充分記錄；（5）內部審計發現的問題是否及時得到反饋和改正，尤其是要加強事前審計，加大預防力度。

目前這些問題也反映了今后內部審計發展趨勢和方向：（1）內部審計與風險管理；（2）內部審計審核內部控制系統；（3）內部審計報告；（4）內部審計在醫院管理中的作用；（5）內部審計和外審的協作；（6）內部審計咨詢；（7）內部審計之間的溝通協調；（8）內部審計部門知識管理。對內部審計的各項工作進行獨立的評估，找出存在的缺陷，并提出切實可行的改進建議，從而幫助內部審計更好地履行職責。

2.建立審計質量的內部考核和評價制度。將審計質量的評價和考核內容納入審計人員年度績效評價和考核中，以充分調動內審人員的積極性和創造性，在提高審計質量的同時，促進內審人員專業能力的提升。同時內部審計成果必須得到落實，要促使被檢查部門執行內部審計成果，將跟蹤審計發現問題的整改情況和審計建議的實施情況，及時反饋審計部門，審計部門對不能落實的內部審計成果，要及時向領導匯報。

建立和完善內部內部審計質量管理是加強風險控制，促進科學管理的重要手段，是實現醫院全面、協調、健康與可持續發展的重要保證。進一步加強對內部審計質量管理，對改善醫院經營管理，提高社會效益和經濟效益等方面，將發揮積極作用。

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（作者單位：青島大學醫學院附屬醫院 山東青島 266000）

（責編：若佳）