國有施工企業預算管理存在的問題及建議

摘 要：全面預算管理是現代企業的管理模式，國有施工企業實行全面預算管理勢在必行。文章針對國有施工企業預算管理方面存在的問題進行了分析，并提出相應的建議。

關鍵詞：施工企業 預算管理 問題 建議

中圖分類號：F270.7

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-286-02

預算管理是目前很多企業普遍采用的一種主要管理方式，它對于規范企業的行為、提高企業的整體管理水平有著不可替代的作用。2002年4月財政部頒布的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》更是要求國營大中型企業均要編制預算。但是國有施工企業由于種種原因，在預算管理方面還較薄弱，不夠理想。

一、存在問題

1.對預算管理理解片面。目前很多國有施工企業對預算的管理職能認識不足，單純為了編制預算而編制預算，沒有將預算與企業管理很好的結合起來，往往把預算的重點放在具體的數字計劃上，使得預算編成以后，只是一些單純的數字和表格，起不到管理的作用，使預算獨立于企業管理之外，成為一個封閉的系統，沒有充分發揮預算的管理職能。也有很多企業的管理者不能區分預算和預測，簡單地認為將事先的估計或判斷，反映到財務的資產負債表、利潤表和現金流量表上，就是公司全面預算體系。其實這只是書面形式的預測而已，預算是會計科目或財務報表項目數額的增減變動所不能涵蓋的，是由許多部分組成的集合體，包括明確的企業經營戰略，根據經營戰略編制包括運營計劃、籌資計劃、投資計劃、人力資源計劃在內的企業預算，圍繞預算的實施建立的運行監督、部門協調和業績考核等機制。導致這種局面，主要是企業負責人對預算概念理解不深，僅僅把預算作為一種工具或形式，沒有把它作為一種管理方法來運用。實際上預算雖屬計劃范疇，但不等于財務計劃，它是集業務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等于一體的綜合性預算體系，預算內容涉及生產、資金、財務、信息、人力資源、管理等眾多方面。盡管各種預算最終可以貨幣形式表現出來，但預算的基礎是各種業務、投資、資金、人力資源、科研開發以及管理，這些內容并非財務部門所能確定和左右。

2.預算過于依賴財務數據。目前企業預算的編制都是依據財務數據，這當然是一個自然的選擇，甚至絕大多數企業負責預算編制的一般工作人員主要都是由財務人員組成。但是由于企業會計的主要職責是編制對外報送的會計報表，與預算管理有不同的目的，因此在數據分類和口徑的各個方面都有不少差異，而且目前會計制度對謹慎性原則的積極使用，降低了財務數據的合理性。這一切都表明單純依據財務數據編制預算是不合理的，這種狀態下編制的預算很難起到管理的職能。其實預算對數據的需求有點類似管理會計，是建立在財務數據基礎之上并根據預算編制需要經過加工整理的數據。數據整理是預算管理的一個很重要的程序，不經過加工的純粹會計數據是不能滿足編制預算的需要。

3.重編制輕執行。重編制輕執行是目前施工企業預算工作中普遍存在的問題。預算編制完畢仿佛大功告成，對以后預算的分解、實施監督和考評激勵不加重視，執行成了走過場。即使對預算執行相對重視的企業，也是僅僅將預算的執行放到財務部門，由財務部門執行預算的審批和控制。由于財務部門工作的局限性，它無法對所有企業支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據預算額度決定是否批準支出，大大影響了企業管理效率。

4.預算基礎工作薄弱。基礎工作薄弱、組織機構臃腫、業務流程混65fbbeb95bc92b127bde235a9a3760b0亂是推進預算管理的最大障礙。由于國有施工企業點多線長，流動性大，在管理體制、定額的制定和修正、財務系統信息化等有關預算的基礎工作還比較薄弱。

5.預算與高度集權體系存在矛盾。我國施工企業絕大多數采取高度集權的管理模式，往往是領導“一支筆”說了算。這種模式下每個項目都由公司領導或項目經理統一指揮，滿足了現代組織活動需要統一指揮和實行嚴格的責任制度的要求。但是全面預算管理實際上是分權管理模式的產物，沒有分權就沒有現代意義的全面預算管理。因此很多企業推行預算管理遭到種種阻力，其根本原因就是集權體系與分權體系的對立。如何適當改造預算與集權體系相結合是目前預算問題的難點之一。

二、對策建議

1.正確認識預算管理的作用。全面預算管理為企業實施戰略管理提供了基礎條件。企業實行的計劃管理、生產管理、財務管理、技術管理等都是子系統管理、部門單位管理，不能從戰略高度整合資源和聚合力量。只有全面預算管理才能更好地協調價值鏈、供應鏈、作業鏈之間的關系，保證戰略方針的貫徹執行和預定經營目標的實現。另外，全面預算管理能促進企業加強基礎管理，完善各項管理制度，不斷提高經營管理水平。實施全面預算管理有利于發現管理中的漏洞，從而有利于不斷改進各項消耗標準、現金安排等基礎工作。因此，企業高層對推行預算管理的決心大，思想統一是搞好預算管理的前提。

2.構建全面預算管理的組織體系。為了保障預算的有效性，要加強對企業預算工作的組織領導，預算工作組織通常由預算委員會、預算執行與控制部門和各責任中心構成。

3.突出重點，科學編制預算。全面預算控制制度是個系統管理制度，需要統籌規劃，細心組織，其中預算編制工作也是如此。推行全面預算管理的企業如不分重點與一般，不加區別地實施“全方位、全過程和全員工”的全面預算管理，可能事倍功半。預算編制必須有重點，但不通行業企業或同一企業的不同時期的預算重點是不相同的，根據國有施工企業的特點，預算的編制應該以現金流量、成本控制為重點。

預算方法的選擇。預算方法一般分為靜態預算、彈性預算和滾動預算。靜態預算是根據未來固定不變的業務，不考慮預算期間生產經營活動可能發生的變動而編制的一種方法。這種方法成本小，但當企業生產經營活動有重大變化時，與實際常常脫節，所以對于變化因素較多的財務預算不適合。為提高財務預算的準確性，應合理采用彈性預算和滾動預算。彈性預算是考慮業務的變化水平，把產品的成本分為固定成本與變動成本兩大部分，這樣就可以比較清楚地反映工作成果的好壞。滾動預算的主要特點是連續不斷的保持12個月，每過去一個月，就根據新的情況調整和修訂后幾個月的預算，并在原來的預算期末補充一個月的預算。滾動預算不但可以保持預算的完整性、連續性，而且由于預算的不斷調整與修訂，使預算與實際情況更加適用，所以滾動預算特別適用于日常的現金預算。

4.細化預算。編制清晰明確的預算是實施預算管理的重要前提。如果編制的預算籠統而模糊，那么預算的執行就有如大海中失去航向的船只茫然不知所措。編制清晰明確的預算關鍵的關鍵就是細化預算。將預算制度、責任、指標、費用、定額等各方面進行細化，分解到管理的各個角落與個人。制度的細化可以保證企業各項管理活動有章可循；責任的細化可以提高工作效率，防止扯皮；費用的細化有利于成本分析，尋求降低成本的途徑；指標和定額的細化有助于預算執行結果的考核和對員工的激勵。

5.加強預算的執行和監督。預算編制再好，如果執行不力，也只是紙上談兵，因此要嚴格執行預算。通過責任細化對預算執行過程中的憑證傳遞和手續審批進行控制，以保證預算執行的有效性。財務部門作為最后的把關控制點，對一般業務，在進行服務處理時，首先看是否有預算，如果沒有預算，則拒絕該項目入賬。特殊情況下可以超支，但要補辦調整手續。預算的執行與監督是緊密聯系的，有力監督是有效執行的重要保證。為了加大監督力度，增強監督的客觀、公正和獨立性，預算監督工作由預算管理委員會協同企業內審部門共同完成。內審部門不參與預算的編制，只對預算的執行過程與結果進行監督，直接對預算管理委員會主任負責。內審部門一方面可以借助企業的財務網絡系統在預算執行過程中對各預算單位實施突擊審查，另一方面可以在期末根據財務部門匯總結果實施定期審查。

6.加強預算的基礎工作。（1）結合自身實際情況，研究開發出一套高效實用的預算編制及調整的計算機管理系統，實現財務信息網絡化、標準化、規范化管理。（2）保證各部門各種原始資料的準確和完整，如在以材料消耗定額、工時定額、費用定額作為編制預算的基礎時，如果定額制定不科學、不合理，不僅會造成資源浪費，而且也不利于做出科學、公正的考核評價。（3）完善財務管理、會計核算、計價管理等規章制度，為全面預算管理的編制提供制度保證。（4）明確劃分各部門管理職能的權限。全面預算管理的順利實施需要一個良好的管理環境，公司必須在管理方面練好內功，同時建立起一整套符合現代企業制度、滿足全面預算管理要求的經營管理模式。

7.建立分析制度。各預算責任部門每月要對預算執行情況進行認真分析，至少每個季度定期對預算差異進行認真分析，找出原因，提出解決方案，報預算管理辦公室進行匯總和總體分析，形成綜合分析報告，報預算管理委員會。預算分析要逐層進行，從最基層的預算責任中心即分公司的各個部門開始分析，然后是子分公司層面的，最后是集團層面的分析，將分析結果逐級上報，作為預算例會的主要報告資料。形成從下到上的規范的預算執行分析報告制度。

8.建立預算調節機制。要建立一種規范的調節機制，包括預算追加、追減的動因、時間、權限、原則、程序、方法等。預算調整必須經過規定的程序或法定的授權。預算的確定程序是剛性的，調整程序也是剛性的，只有這樣才能保持預算管理高度的權威性。在預算的調整批準之前，應該按原預算執行。

9.建立預算的考評與激勵機制。預算管理的最后一個環節是根據預算執行結果對責任單位和個人進行考評和獎勵。預算考評是對企業內部各級責任單位和個人預算執行情況的考核與評價。它以企業各級預算執行主體為考評對象，以預算目標為考評標準，以預算完成狀況為考評核心，通過預算實際執行情況與預算目標的比較，確定差異產生的原因，進而據以評價各級責任單位和個人的工作業績，并于相應的激勵制度掛鉤，使利益與相應的工作業績緊密相關，以充分調動各級責任單位和個人的工作積極性，促進企業整體利益的提高。

參考文獻：

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3.寧福順.推行全面預算管理之我見.中華會計網校.2006.2.21

4.高級會計事務科目考試大綱（2008年）.經濟科學出版社，2007

（作者單位：中鐵三局集團 山西太原 030001）

（責編：李雪）