淺議貨幣資金收支業務的規范

摘要： 貨幣資金是企業流動性較強、控制難度較高的資產。為了保證貨幣資金的管理，核心是要建立健全貨幣資金內部控制制度。

關鍵詞： 貨幣資金 現金 銀行存款 內部控制

一、貨幣資金的定義及特點

貨幣資金是指資金循環周轉中停留在貨幣形態的資金，是資產的重要組成部分，是流動性較強的一種資產，由于其特殊性，最容易出現問題，企業發生的舞弊事件大多與其有關。例如，在現金業務中存在的問題有：更改憑證金額，虛構業務內容；虛開發票；撕毀票據，盜用憑證；故意錯記金額，貪污現金。銀行存款收支業務中存在的問題有：出借銀行賬戶；多頭開戶，套取利息，節流公款；私自提現，套取現金；私自背書轉讓票據。由于貨幣資金具有較大的流動性和較高的控制風險，每個企業應特別重視貨幣資金的管理和控制。單位在組織會計核算的過程中，應根據貨幣資金業務的特點，結合單位自身的經營管理實際，設計一套切實可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內部控制對加強單位經營管理、保護單位財產安全、保證單位會計信息真實完整等具有積極的促進作用。

二、建立健全貨幣資金內部控制制度

（一）堅持授權批準制度

授權審批制度是建立內部控制的重要組成部分，單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，企業內部各級管理者必須在授權范圍內行使職責和承擔責任，經辦人員在職責范圍內辦理貨幣資金支付業務。1.支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向經授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算限額支付方式等內容，并附有效經濟合同、原始單據或相關證明。2.支付審批。審批人根據其職責、權限對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準，還應及時上報有關部門。對于重要的貨幣資金支付業務，應該實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。3.支付復核。復核人應當對批準后的資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，支付方式是否妥當，復核無誤后，交由出納人員等相關人員辦理支付手續。4.辦理支付。出納人員根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，記事登記現金和銀行存款日記賬。嚴禁未經授權的機構和人員辦理資金業務和直接接觸貨幣資金。

（二）貨幣資金收支業務的職務分離

貨幣資金業務內部控制的基本要求是實行錢賬分管，即將經營貨幣資金業務的人員與記錄這些業務的人員分離。它包括：1.出納或收款員不能既收款又負責開發票或收據，應與開票員的職責分離。如果企業規模小，人員配備不齊全，則應有專人負責發票或收據的核對工作。2.貨幣資金實物收付及保管只能由經授權的出納員負責處理，其他職員不得接觸未經支付的貨幣資金。3.規模較大的企業，出納員應將每天收支現金數登記在現金出納備查簿。現金日記賬與現金總賬應由其他人員登記。規模較小的企業，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納登記，但現金總賬的登記工作須由其他職員擔任。4.負責應收款項賬的人員不能同時負責現金收入賬的工作；負責應付款項賬的人員不能同時負責現金支出賬的工作。5.保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬。6.負責調整銀行存款賬的人員應與負責銀行存款賬、現金支出賬、應收款、應付款的人員分離。7.貨幣資金支出的審批人應同出納員、支票保管員和記賬員分離。對涉及貨幣資金管理和控制業務的業務人員實行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監督。

（三）庫存現金控制

根據現金管理條例的規定，結合本企業實際，確定本企業的現金開支范圍和支付限額。企業庫存現金必須控制在規定限額之內，超過庫存限額的部分及時存入銀行，現金收入不得坐支。不屬于現金開支范圍或超過現金開支限額的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。企業取得的貨幣資金收入及時入賬，不得設置賬外賬，嚴禁收款不入賬。出納員應做到庫存現金“日清月結”，主管部門或負責人應對庫存現金進行定期和不定期的檢查。

（四）銀行存款控制

加強銀行存款收支業務控制的關鍵點主要有：1.所有銀行存款戶的開設需有正式的批準手續，銀行存款戶的終止也需得到正式的批準。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定，以防有人在開設銀行存款戶中為個人謀取私利。2.負責銀行對賬單調節和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務，以防止應記但未記入企業收入賬或支出賬的不正當行為再次被掩蓋起來。3.負責銀行往來賬調節的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調節。核對時，不僅要對每筆未達賬進行核實，還應注意到銀行對賬單的日期。

（五）重視票據和財務印章的管理

1.重視與貨幣資金相關的票據的管理。企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，并設登記進行記錄，防止空白票據的遺失和盜用。所有票據必須事先連續編號并按順序使用，作廢的應加蓋“作廢”章后妥善保管。2.重視印章管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或授權人員保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。3.票據的保管，開具和印章的保管應當分工負責。不得開具印章齊全的空白支票。按規定需有負責人簽字或蓋章的貨幣資金收支業務必須履行簽字或蓋章手續。

（六）建立對貨幣資金收支業務的監督檢查制度

單位應當建立對貨幣資金收支業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。貨幣資金監督檢查的內容主要包括：1.貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。2.貨幣資金授權批準制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否齊全，是否存在越權審批行為。3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。4.票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否齊全，票據保管是否存在漏洞。5.對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。