美國(guó)高等教育稅收政策研究及啟示

摘 要：本文介紹了美國(guó)高等教育稅收政策的內(nèi)容、特點(diǎn)以及對(duì)我國(guó)建全高等教育稅收政策的啟示。第一部?jī)?nèi)容列述了美國(guó)教育稅收優(yōu)惠政策所惠及的三大對(duì)象：一是對(duì)教育機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠、二是對(duì)個(gè)人教育支出的優(yōu)惠、三是對(duì)鼓勵(lì)社會(huì)捐助教育的影響。第二部分主要是著墨于美國(guó)聯(lián)邦政府稅收優(yōu)惠政策對(duì)高等教育發(fā)展所產(chǎn)生的作用及其特點(diǎn)。該部分歸納了美國(guó)教育稅收政策四個(gè)方面的積極作用，同時(shí)對(duì)其稅收政策的公平性也提出了不同意見，認(rèn)為教育稅收政策的優(yōu)惠更多是向中高收入群體傾斜。第三部分?jǐn)⑹隽宋覈?guó)高等教育開支負(fù)擔(dān)的不合理性，著重指出當(dāng)前解決策略的重心是既要降低政府的高等教育財(cái)政負(fù)擔(dān)，又要使學(xué)生家庭的教育負(fù)擔(dān)控制在一個(gè)合理區(qū)間，提出了比較切實(shí)可行解決的辦法就是充分利用稅收杠桿并結(jié)合我國(guó)教育發(fā)展從六個(gè)方面提出了我國(guó)高等教育稅收策略的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：美國(guó) 稅收優(yōu)惠政策 研究 啟示

教育稅收優(yōu)惠政策是間接調(diào)控教育經(jīng)費(fèi)的重要手段。利用對(duì)高等教育的不同主體、活動(dòng)項(xiàng)目實(shí)行減免稅等稅收優(yōu)惠政策，是美國(guó)聯(lián)邦政府支持高等教育發(fā)展的主要手段之一。這些教育稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施對(duì)美國(guó)高等教育的發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，也對(duì)我國(guó)建立健全教育稅收政策具有一定的借鑒和啟示意義。

一、美國(guó)高等教育稅收政策的內(nèi)容

在美國(guó)，除了私人營(yíng)利性院校外，無論公立還是私立的高等院校，根據(jù)《國(guó)內(nèi)稅法》的規(guī)定，只要滿足一定的條件都有資格獲得免稅地位。同時(shí)，聯(lián)邦政府通過對(duì)免稅所附加的要求，來影響高等院校的組織結(jié)構(gòu)和活動(dòng)。

美國(guó)的教育減免和優(yōu)惠政策體現(xiàn)在三個(gè)方面：

一是對(duì)學(xué)校的優(yōu)惠政策。《國(guó)內(nèi)稅法》規(guī)定，大多數(shù)非營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)享有不同程度的免稅優(yōu)惠。公立高校享有免稅特權(quán)；具有宗教性、慈善性不帶有任何營(yíng)利性或某類團(tuán)體宣傳性的私立高校，也能享受免稅優(yōu)惠。

二是個(gè)人教育支出享受稅收優(yōu)惠。美國(guó)的個(gè)人所得稅法通過多種多樣的稅收優(yōu)惠來鼓勵(lì)個(gè)人接受高等教育、終身教育。下列教育支出在符合相關(guān)條件下可從應(yīng)納稅所得中扣除或不記入所得：獎(jiǎng)學(xué)金、終生教育抵免額、學(xué)費(fèi)減免；學(xué)生貸款利息支出；教育儲(chǔ)蓄賬戶收入；學(xué)生貸款取消、貸款延期支付資助收入；學(xué)雜費(fèi)減免；教育儲(chǔ)蓄公債利息收入；為被撫養(yǎng)人支付的學(xué)費(fèi)；從個(gè)人退休賬戶中提前支取用于教育的支出；為維持工作而接受職業(yè)教育、培訓(xùn)而支出的費(fèi)用；雇主提供的教育資助；兒童稅收抵免額等。這些政策鼓勵(lì)個(gè)人、家庭增加教育投入，體現(xiàn)在個(gè)人所得稅的各項(xiàng)規(guī)定中其最常用的形式有教育儲(chǔ)蓄賬戶（為每位18周歲前的孩子每年存入500美元，其利息免稅，若以后提取用作教育費(fèi)用也不作為應(yīng)稅收入）、希望教育抵稅（每個(gè)家庭的每個(gè)大學(xué)生在接受高等教育的頭兩年所支付的、不超過1500美元的學(xué)雜費(fèi)可以從稅款中扣除）、終生學(xué)習(xí)抵稅（支付大學(xué)、研究生及職業(yè)進(jìn)修等教育費(fèi)用的20%可以抵稅，2003年后的抵稅限額為2000美元）、教育貸款利息抵減（用于納稅人本人或子女的教育費(fèi)用的合格教育貸款前66個(gè)月的利息費(fèi)用可以抵減納稅人的應(yīng)納稅所得額）。簡(jiǎn)而言之，學(xué)生個(gè)人可以從聯(lián)邦稅收法規(guī)條款中的獲益，例如本科生獎(jiǎng)學(xué)金和研究生獎(jiǎng)學(xué)金都屬于免費(fèi)收入；由雇主或法律要求的教育開支，如法律和醫(yī)學(xué)繼續(xù)教育，可以免稅。在1986年的《稅制改革法》中，國(guó)會(huì)對(duì)《國(guó)內(nèi)稅法》第117款作了如下修正：只有那些申請(qǐng)了學(xué)位的學(xué)生可以將獎(jiǎng)學(xué)金或者研究生獎(jiǎng)學(xué)金排除在總收入之外，其他學(xué)生，如博士后學(xué)生，則必須為他們獲得的補(bǔ)助金納稅；任何獎(jiǎng)學(xué)金和研究生獎(jiǎng)學(xué)金只有用于學(xué)費(fèi)、修課費(fèi)、生活用品和設(shè)備費(fèi)的部分才能從總收入中扣除，用于食宿開支的部分則不能從收入中扣除；作為教學(xué)、研究或其他服務(wù)補(bǔ)償?shù)莫?jiǎng)學(xué)金或者研究生獎(jiǎng)學(xué)金不能從收入中扣除。在美國(guó)社會(huì)保障體系下，如果一個(gè)孩子的父母殘廢、退休或患病，他就可以獲得社會(huì)救濟(jì)金，但他的年齡必須在18歲以下或是一個(gè)18-21歲的學(xué)生，所有的社會(huì)保障救濟(jì)金（包括學(xué)生救濟(jì)金）都是免稅的。

美國(guó)國(guó)會(huì)于1997年頒布了《納稅人求助法》，新法通過提供新的聯(lián)邦所得稅減免、鼓勵(lì)為上大學(xué)而儲(chǔ)蓄、削減學(xué)生貸款利息等政策，使學(xué)生更加有經(jīng)濟(jì)能力上大學(xué)。例如“希望”稅收減免政策是為高等教育開支提供的最大稅收補(bǔ)助金項(xiàng)目。根據(jù)1997年的《減稅法案》，該項(xiàng)目強(qiáng)調(diào)與教育有關(guān)的優(yōu)惠，減免了用于高等教育開支的部分個(gè)人收入的應(yīng)納稅款。該項(xiàng)目減免對(duì)象是那些自己申請(qǐng)向聯(lián)邦納稅的學(xué)生或者有資格享受該政策的學(xué)生家庭。在大學(xué)的頭兩年中已經(jīng)入學(xué)至少一年的學(xué)生，有資格獲得第一次1000美元學(xué)雜費(fèi)最高達(dá)100%的聯(lián)邦所得稅減免優(yōu)惠，同時(shí)也可獲得第二次1000美元學(xué)雜費(fèi)最高達(dá)50%的減免，但減免額不能超過學(xué)雜費(fèi)減去學(xué)生所獲得的其他資助（如助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金或其他免稅的教育援助）的數(shù)額（Kristin D.Conklin，1998）。再如終身學(xué)習(xí)所得稅減免政策規(guī)定在大學(xué)就讀滿兩年的學(xué)生或不到整個(gè)學(xué)習(xí)期限時(shí)間一半的學(xué)生，有資格獲得對(duì)每年所支付的第一的5000美元學(xué)費(fèi)最高達(dá)20%的聯(lián)邦所得稅減免，2002年后，扣稅范圍由5000美元擴(kuò)大到1萬美元（Kristin D.Conklin，1998）。又如預(yù)付學(xué)費(fèi)計(jì)劃，家庭可以利用其所在州發(fā)起的學(xué)費(fèi)儲(chǔ)蓄項(xiàng)目為孩子上大學(xué)的住宿和伙食開支預(yù)先存款。存款所得的利息同樣可以免除聯(lián)邦個(gè)人所得稅。其它如學(xué)生貸款利息減扣和學(xué)生貸款債務(wù)免除條款。前者為學(xué)生或其家庭提供在償還學(xué)生貸款的頭60個(gè)月中其所支付的貸款利息可獲得聯(lián)邦所得稅減扣的優(yōu)惠。1998年的最大減扣額是1000美元，1999年為1500美元，2000年為2000美元，2001年及以后為2500美元。享受這一政策的納稅人必須達(dá)到規(guī)定的收入要求（單個(gè)納稅人的調(diào)整后年收入在5-6.5萬美元之間，如果是聯(lián)合受益的，年收入在10-13萬美元之間）。后者對(duì)從事社區(qū)服務(wù)的學(xué)生所免除的貸款和那些被免稅的慈善機(jī)構(gòu)或教育機(jī)構(gòu)免除的全部或部分貸款可以免除聯(lián)邦所得稅。

三是鼓勵(lì)社會(huì)捐助教育。主要體現(xiàn)在公司所得稅法和對(duì)各種捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠中。公司所得稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)公益性事業(yè)的捐贈(zèng)扣除不能超過應(yīng)稅所得的10%，但捐贈(zèng)給大學(xué)或符合規(guī)定的研究機(jī)構(gòu)，用于生物、物理和應(yīng)用科學(xué)的教育、研究和科學(xué)實(shí)驗(yàn)，可超過限額。稅法還運(yùn)用稅收抵免和捐贈(zèng)扣除，鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行教育和研究捐贈(zèng)聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅規(guī)定，如將遺產(chǎn)捐贈(zèng)給私立大學(xué)、宗教團(tuán)體、科研機(jī)構(gòu)、文化組織等，可免繳遺產(chǎn)稅。教育和宗教機(jī)構(gòu)開辦的公司可免繳公司所得稅；而且公司的研究與開發(fā)費(fèi)用，既可以通過計(jì)提折舊逐年攤?cè)氤杀荆部梢灾苯訉⑦@筆開支作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用從毛利中一次扣除。而且，美國(guó)政府對(duì)教育機(jī)構(gòu)獲得的慈善捐贈(zèng)和遺贈(zèng)的稅收減免規(guī)定凡是向非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)基金、款項(xiàng)、設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)等的機(jī)構(gòu)和個(gè)人都可享受一定比例的所得稅優(yōu)惠，而與慈善目的無關(guān)的活動(dòng)所獲得的收入都必須交納聯(lián)邦非商業(yè)所得稅，這樣就大大促進(jìn)了非政府機(jī)構(gòu)和個(gè)人資助高等教育的熱情。根據(jù)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅法的規(guī)定，捐贈(zèng)給教育機(jī)構(gòu)的遺產(chǎn)可以不受限制地免除遺產(chǎn)稅。而將財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給子女，子女則要交納高額遺產(chǎn)稅。因此，聯(lián)邦遺產(chǎn)稅法大大刺激了私人慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。在2001財(cái)政年度，高等院校獲得的總的私人捐贈(zèng)達(dá)242億美元。2002年，提供給小學(xué)、中學(xué)和大學(xué)的這種稅收受益的價(jià)值達(dá)到56億美元（Thomas R Wolanin，2003）。聯(lián)邦政府對(duì)慈善捐贈(zèng)的稅收減免實(shí)際上是向各類院校提供了間接資助。

二、美國(guó)聯(lián)邦高等教育稅收政策特點(diǎn)

美國(guó)聯(lián)邦政府提供的稅收優(yōu)惠政策對(duì)高等教育發(fā)展發(fā)揮了重要的促進(jìn)使用。總的來說，它具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）覆蓋面廣，政策舉措多，影響面比較大。美國(guó)高等教育稅收政策涉及各種形式、類別的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、捐贈(zèng)稅，涵蓋高等學(xué)校的各種收入、學(xué)生的學(xué)費(fèi)、獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)生貸款、家庭教育儲(chǔ)蓄等，受稅收政策影響的群體包括高等院校、學(xué)生及其家庭、各種慈善機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利組織，體現(xiàn)出稅收政策的全面性、完整性。

（二）政府責(zé)任與個(gè)人責(zé)任有機(jī)地統(tǒng)一起來。高等教育的發(fā)展水平與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展密切相關(guān)，因此發(fā)展高等教育是任何一個(gè)國(guó)家責(zé)無旁貸的重要責(zé)任。同時(shí)，高等教育的運(yùn)作成本對(duì)任何一個(gè)國(guó)家來說，都是一筆巨大的開支，即便像美國(guó)這樣經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家也難以承受不斷增加的高等教育成本。因此，自20世紀(jì)80年代以來，美國(guó)聯(lián)邦政府逐漸改變了高等教育的資助方式，由此前主要提供獎(jiǎng)、助學(xué)金改為主要利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)家庭的高等教育開支進(jìn)行激勵(lì)，減少了政府直接的高等教育開支。這樣既避免了政府對(duì)高等教育開支完全包攬，也避免了由個(gè)人完全承擔(dān)高等教育成本。

（三）促進(jìn)了非公立高等教育的發(fā)展。從整體上看，美國(guó)聯(lián)邦政府并未出臺(tái)專門針對(duì)公立或私立高等院校的特殊政策，其政策的基本出發(fā)點(diǎn)是對(duì)公私立院校的平等對(duì)待。聯(lián)邦政府一視同仁的資助政策使私立高等院校獲得了重要的經(jīng)濟(jì)支持，政府所營(yíng)造的平等環(huán)境保證了私立高等教育的健康、持續(xù)發(fā)展。

（四）聯(lián)邦稅收政策的受惠主體主要是高校學(xué)生及其家庭，相比以前向高等院校直接提供財(cái)政資助的辦法，現(xiàn)行政策避免了高等院校對(duì)聯(lián)邦政府資助的過度依賴，迫使其積極進(jìn)行內(nèi)部改革，努力提高辦學(xué)質(zhì)量和水平，面向社會(huì)多方籌集辦學(xué)資金。

然而，美國(guó)聯(lián)邦稅收政策也引起了一些爭(zhēng)議，尤其是新的《納稅人救助法》的有關(guān)規(guī)定。新法將收入優(yōu)惠與納稅人的收入狀況、納稅貢獻(xiàn)聯(lián)系起來，收入越高納稅貢獻(xiàn)越大的個(gè)人和家庭所獲得的稅收優(yōu)惠越多。低收入家庭由于對(duì)國(guó)家稅收貢獻(xiàn)很小，幾乎不能享受稅收優(yōu)惠政策帶來的好處。這些政策主要資助那些來自中高收入家庭的學(xué)生，而這些學(xué)生就算沒有這些優(yōu)惠也能負(fù)擔(dān)得起上大學(xué)的費(fèi)用。因此新法的公平性受到一些組織和群體的抨擊。

三、完善我國(guó)高等教育稅收政策的建議

我國(guó)高等教育發(fā)展至今大體上沿襲由政府包攬辦學(xué)成本的模式，政府通過直接的財(cái)政撥款和各項(xiàng)專項(xiàng)資金以及獎(jiǎng)、助學(xué)金而成為高等教育最大的資助者，并且對(duì)許多院校來說這也是唯一的資助者。然而隨著高等教育規(guī)模擴(kuò)張，成本開支不斷增長(zhǎng)，政府越來越難以承擔(dān)巨額的開支。而且長(zhǎng)期在計(jì)劃體制包攬下許多高等院校習(xí)慣了對(duì)政府的財(cái)政依賴，對(duì)外部社會(huì)變革反應(yīng)遲鈍，缺乏主動(dòng)變革的動(dòng)力和壓力，直接影響了我國(guó)高等教育發(fā)展水平及其自身社會(huì)責(zé)任的履行。改革政府對(duì)高等教育發(fā)展的資助方式已成為我國(guó)目前高等教育體制改革中的一項(xiàng)重要目標(biāo)。近年來，高等院校并軌收費(fèi)政策的實(shí)行雖然在一定程度上改變了政府獨(dú)攬高等教育開支的狀況，部分緩解了政府對(duì)高等教育財(cái)政開支的負(fù)擔(dān)，但卻使相當(dāng)部分家庭因陡增的高等教育開支而負(fù)擔(dān)沉重，客觀上在我國(guó)教育領(lǐng)域引發(fā)了新的矛盾。

當(dāng)前既要降低政府的高等教育財(cái)政負(fù)擔(dān)，又要使學(xué)生家庭的教育負(fù)擔(dān)控制在一個(gè)合理區(qū)間，比較切實(shí)可行解決的辦法是充分利用稅收杠桿。稅收政策可以在不增加直接財(cái)政撥款的同時(shí)，激勵(lì)學(xué)生、家長(zhǎng)以及各種團(tuán)體、機(jī)構(gòu)為高等教育發(fā)展進(jìn)行投資、提供資助。但與美國(guó)的高等教育稅收政策相比，我國(guó)的教育稅收政策還沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，影響力還不明顯。國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于教育稅收政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2004]39號(hào)），對(duì)開展教育活動(dòng)過程中涉及的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種的征免作出了明確規(guī)定。這一規(guī)定的突出特點(diǎn)是主要對(duì)各類辦學(xué)主體及其辦學(xué)活動(dòng)的政策的優(yōu)惠，而對(duì)受教育者及其家庭的優(yōu)惠則沒有明確，同時(shí)，沒有明確涉及民辦教育的稅收優(yōu)惠。所以應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)的教育稅收政策，將稅收政策作為今后促進(jìn)教育發(fā)展和激勵(lì)非政府教育投入的長(zhǎng)期重要手段。鑒于義務(wù)教育的重要性和政府責(zé)任，在義務(wù)教育的發(fā)展中，應(yīng)實(shí)行政府財(cái)政撥款為主、稅收激勵(lì)為輔的財(cái)政資助政策；由于高等教育的外部性、非義務(wù)性和私體性等特點(diǎn)，應(yīng)實(shí)行稅收政策激勵(lì)為主、直接財(cái)政撥款資助為輔的財(cái)政資助政策。原則上高等教育稅收政策的重點(diǎn)應(yīng)通過稅收杠桿對(duì)不同收入群體進(jìn)行調(diào)節(jié)，支持學(xué)生及其家庭有能力接受高等教育，對(duì)公民在基礎(chǔ)教育、技能教育、邊緣學(xué)科教育方面的開支應(yīng)免征個(gè)人所得稅。國(guó)家的稅收政策應(yīng)保證民辦學(xué)校享有同公立學(xué)校同樣的政策待遇，以扭轉(zhuǎn)目前民辦教育發(fā)展的不平等局面。

針對(duì)我國(guó)教育發(fā)展存在的主要問題：個(gè)人接受教育成本較高；教育經(jīng)費(fèi)不足，且來源單一；未形成系統(tǒng)的教育稅收政策；民辦教育發(fā)展慢、規(guī)模小；地區(qū)間教育發(fā)展不平衡等。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)促進(jìn)教育發(fā)展的稅收政策的啟示主要有如下幾點(diǎn)：

一是制定鼓勵(lì)個(gè)人增加教育支出的稅收政策。一是對(duì)個(gè)人教育投入實(shí)行直接稅收優(yōu)惠，提高個(gè)人所得稅中的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中對(duì)公民個(gè)體生計(jì)費(fèi)用的設(shè)置下限偏低，且概念定義不科學(xué)。應(yīng)對(duì)“生計(jì)費(fèi)用”概念與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改，把教育支出費(fèi)用列入費(fèi)用扣除中。二是可考慮實(shí)施對(duì)學(xué)生家庭學(xué)費(fèi)減稅計(jì)劃、兒童教育費(fèi)用專項(xiàng)抵免計(jì)劃、終生教育抵免計(jì)劃等。這些計(jì)劃可協(xié)助構(gòu)建個(gè)人教育費(fèi)用互助分擔(dān)體系，使家庭資源可更多地配置到成員的教育投資上，提高家庭成員的教育水平。當(dāng)前我國(guó)稅收制度從“以流轉(zhuǎn)稅為主體”向“流轉(zhuǎn)稅、所得稅雙主體”轉(zhuǎn)變的過程中，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)受教育者優(yōu)惠的力度。比如，在個(gè)人所得稅方面，對(duì)個(gè)人和家庭的教育支出給予一定比例的稅收扣除。每個(gè)家庭可以憑教育機(jī)構(gòu)出具的學(xué)費(fèi)發(fā)票到個(gè)人所得稅的代扣代繳單位辦理，也可以直接在國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理；對(duì)學(xué)生教育貸款利息允許稅收扣除。三是通過提高教育投資的回報(bào)率來刺激個(gè)人對(duì)教育的投資。如通過對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得給予稅率優(yōu)惠，直接鼓勵(lì)知識(shí)創(chuàng)新，從而達(dá)到鼓勵(lì)增加教育投入的目的；在企業(yè)所得稅方面，要提高職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例和扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)企業(yè)、家庭和個(gè)人擴(kuò)大教育消費(fèi)。四是實(shí)施公平教育稅收返還計(jì)劃。為促進(jìn)教育公平，可利用稅收返還或補(bǔ)助形式，對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體提供特殊的教育支持，滿足社會(huì)不同階層的教育需求。

二是制定鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)雇員的教育支出的稅收政策。在日益知識(shí)化的社會(huì)中，終生學(xué)習(xí)、終生教育已成為一個(gè)人在社會(huì)中謀求生存與發(fā)展的必需條件，企業(yè)在這方面將扮演重要角色。可制定相應(yīng)的稅收政策，如企業(yè)的教育支出可在稅前列支，并適當(dāng)提高其列支比例，鼓勵(lì)企業(yè)為雇員提供在職教育、崗位培訓(xùn)，為雇員接受教育深造提供支持。

三是利用稅收政策鼓勵(lì)社會(huì)對(duì)教育的捐贈(zèng)。我國(guó)社會(huì)對(duì)教育的捐贈(zèng)數(shù)量不多、不穩(wěn)定，占教育總經(jīng)費(fèi)的比例小。可通過在稅法中制定和放寬教育捐贈(zèng)條款促進(jìn)教育捐贈(zèng)。可采用開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅并允許教育捐贈(zèng)免稅，逐步鼓勵(lì)個(gè)人及團(tuán)體捐贈(zèng)教育等措施，擴(kuò)大我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的來源。國(guó)家稅收政策應(yīng)該鼓勵(lì)所有納稅人主動(dòng)投資于教育。這是世界發(fā)達(dá)國(guó)家振興教育的基本成功經(jīng)驗(yàn)之一。我國(guó)可以借鑒這一做法，鼓勵(lì)全社會(huì)關(guān)心、支持教育事業(yè)，加快教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)于所有納稅人，無論是法人還是自然人，凡投資、捐贈(zèng)于教育的支出，都應(yīng)該在稅前作較大比例的扣除，甚至可以全額扣除；凡扶持青少年就學(xué)的義舉，也應(yīng)免除相應(yīng)的納稅額度；凡法人和自然人的教育儲(chǔ)蓄，都應(yīng)免除利息稅，等等。

四是開征教育稅，為教育提供穩(wěn)定、充裕的財(cái)力基礎(chǔ)。實(shí)行費(fèi)改稅改革，將目前的教育費(fèi)附加改征教育稅，實(shí)行專稅專用，以規(guī)范納稅人的納稅行為，增強(qiáng)納稅人對(duì)教育的投資意識(shí)和對(duì)教育經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督的責(zé)任；降低教育稅征收成本，堵塞征管和使用中的漏洞，提高教育資金使用效益；增強(qiáng)政府對(duì)教育所必需的宏觀調(diào)控能力，合理配置教育資源；充分體現(xiàn)政府實(shí)施義務(wù)教育的責(zé)任，顯現(xiàn)財(cái)政應(yīng)有的職能。

五是制定促進(jìn)民辦教育發(fā)展的稅收政策。鼓勵(lì)民間辦學(xué)是我國(guó)教育發(fā)展的重要途徑。首先應(yīng)落實(shí)民辦教育的法律地位，給予民辦教育更多的稅收優(yōu)惠政策，為民辦教育創(chuàng)造很好的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)其健康發(fā)展；其次在稅收政策中針對(duì)不同的情況進(jìn)行減、免及稅收返還的政策，以鼓勵(lì)扶持其發(fā)展。合理劃分納稅主體，嚴(yán)格規(guī)定哪一類學(xué)校可以進(jìn)行營(yíng)利性活動(dòng)、哪一類學(xué)校不能進(jìn)行營(yíng)利性活動(dòng)，并從注冊(cè)環(huán)節(jié)就規(guī)范稅務(wù)管理。對(duì)民辦教育進(jìn)行營(yíng)利性與非營(yíng)利性區(qū)分后，其稅收政策也應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行區(qū)分。非營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)不為任何私人謀利，具有較強(qiáng)的公益性，其本質(zhì)特征與公辦教育機(jī)構(gòu)非常接近。因此，應(yīng)給予非營(yíng)利性民辦教育與公辦教育同等的稅收優(yōu)惠待遇。逐步取消校辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，包括所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅等優(yōu)惠。按照校辦企業(yè)實(shí)際享受的稅后減免額，專項(xiàng)列入財(cái)政預(yù)算，將其全部用于教育事業(yè)，并按現(xiàn)行財(cái)政體制，由中央與地方財(cái)政分別負(fù)擔(dān)。

六是加大對(duì)老少邊窮地區(qū)教育的扶持。我國(guó)教育發(fā)展不平衡，區(qū)域間差異較大。應(yīng)對(duì)老少邊窮地區(qū)給予更加優(yōu)惠的教育稅收等政策，同時(shí)要加大稅收返還力度，增加對(duì)西部基礎(chǔ)教育投入，盡快使這些地區(qū)擺脫教育水平落后的面貌，推動(dòng)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮小與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的差距。

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