我國上市公司內部控制規(guī)范實施問題研究

摘 要：目前，在內向型及外向型投資不斷增長的形勢下，公司治理日益成為企業(yè)面臨的一個重要課題。實現有效的內部控制，建立完善的內部控制規(guī)范，將有助于提升公司財務信息的質量與可靠性，有效降低公司欺詐風險，也是資本市場參與者決策的重要依據。2010 年以來，中國證監(jiān)會選取了部分上市公司開展內控規(guī)范實施、試點工作。以上市公司為例，在介紹了內部控制規(guī)范在上市公司的實施現狀的基礎上，深入剖析了其在應用中存在的問題，并對其原因進行了詳細分析，指出問題的關鍵是對內部控制的內涵認識不清、管理層忽視內部控制環(huán)境建設及企業(yè)內部控制薄弱。針對這些原因，提出提高企業(yè)對內部控制的認識、加強企業(yè)人力資源管理、建立和完善企業(yè)內部控制等四條對策。

關鍵詞：上市公司；內部控制；內部控制規(guī)范

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）11-0133-02

一、上市公司內部控制規(guī)范實施現狀及存在的問題

（一）上市公司內部控制規(guī)范實施的現狀

1.政策法規(guī)不斷完善

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展與完善，政府也愈發(fā)地認識到內部控制對企業(yè)特別是上市公司發(fā)展的重要性，根據我國經濟發(fā)展的形勢和企業(yè)在經營中出現的新情況、新問題，相繼制定頒布了一系列法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)內部控制制度建設，加大了對上市公司內部控制建設的監(jiān)管與指導力度，有力的促進了上市公司內部控制建設的規(guī)范化、制度化。

2.上市公司自身的內部控制實踐不斷增強

企業(yè)在內部控制的五大要素中的薄弱點的自覺認識增強。如圖1所示，71%的企業(yè)認為其風險識別與評估尚待加強，61%的企業(yè)認為內部控制環(huán)境的建設存在不足，57%的企業(yè)認為持續(xù)監(jiān)控是當前企業(yè)內部控制的薄弱點。越來越多的企業(yè)自覺地認識到風險識別和評估以及內部控制環(huán)境建設的重要性，表明各上市公司在經歷了金融危機之后，風險管理意識正在不斷加強。

（二）我國上市公司內部控制規(guī)范實施中存在的問題

1.企業(yè)管理者內部控制意識不強

部分企業(yè)經營者模糊了經營管理理念，控制意識淡薄，使內部控制效果不佳。總的來說，我國企業(yè)內部控制目標都很簡單，普遍重經營輕治理，多關注合理經營目標，對經營效率目標則關注不足，并未考慮營運效率、效果等，而只把防止舞弊、保證會計資料合理合法和有效進行業(yè)務視為唯一目標。

企業(yè)管理者的內部控制意識是企業(yè)是否能夠加強內部控制的基本前提。內部控制將影響著企業(yè)的正常運營和發(fā)展，目前企業(yè)管理者沒有普遍的將內部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，而是將其劃分到單純的規(guī)章制度上，有的內部控制在很大程度上徒有虛名，形同虛設。

2.沒有建立起比較系統(tǒng)的內部控制體系

我國上市公司內部審計大多獨立性、權威性不足，所有者缺位導致產權不清。企業(yè)受限于歷史原因，管理者或代理人獲得企業(yè)內部絕對優(yōu)勢，幾乎獲得了內部所有權力。各種監(jiān)督標準不一，功能重復，監(jiān)督合力失效，使各種監(jiān)督并未按既定目標實施，從而導致監(jiān)督的弱化。

對于我國上市公司而言，內部控制的有效發(fā)揮主要依賴于一套完整的內部控制體系：包括控制環(huán)境、內部控制制度、監(jiān)督體系、審計核算等多種企業(yè)運營過程。另外，缺乏系統(tǒng)的內部控制體系不利于企業(yè)財產安全的保障、會計信息質量的提高，阻礙了企業(yè)實現經營管理目標和其他內部控制、監(jiān)管措施的實施。

3.人力資源的管理力度不夠

人力資源管理是上市企業(yè)管理的重中之重，人才是企業(yè)正常運行的血液，人力資源管理是企業(yè)內部控制的有機組成部分。目前，我國企業(yè)存在的內部控制設計不完善、獎懲制度不規(guī)范、會計信息失真、記錄不準確等諸多方面的因素，都一定程度上反映了企業(yè)人力資源管理不力。首先，沒有比較系統(tǒng)的人力資源管理體制，導致企業(yè)內部凝聚力不高，個體分散。其次，沒有具有科學的人員培訓計劃。對很多上市企業(yè)而言，人力資源的素質高低一定程度上決定了該企業(yè)在市場經濟中的運行結果。另外，企業(yè)的招聘制度沒有體現科學發(fā)展觀的原則，缺乏長遠的目光，任人唯親的現象比較嚴重。最后，人才流失的想象比較嚴重，由于管理者疏忽、企業(yè)管理制度不力、薪資制度吸引力不強，導致了專業(yè)人才缺失嚴重。

二、我國上市公司內部控制實施問題的原因分析

（一）對內部控制的內涵認識不清

上市公司對內部控制的內涵認識不清。企業(yè)普遍認為內部控制就是內部控制制度。是企業(yè)用以防止發(fā)生錯誤和舞弊，或者是用以應付有關部門及主管單位檢查而制定的各項規(guī)章制度。在內部控制實際運行過程中企業(yè)往往認為有關的職責分工、授權審批制度就是內部控制制度：完成有關部門或主管單位所要求的內部控制制度制定工作。就是實施了企業(yè)內部控制，對內部控制只注重制度建設而不重視制度執(zhí)行，缺乏對內部控制實際執(zhí)行效果的考核與評價。

（二） 管理層忽視內部控制環(huán)境建設

對內部控制形成外部約束，并直接影響企業(yè)員工的控制意識、控制環(huán)境因素主要包括管理層的經營理念和經營風格、企業(yè)員工的道德價值觀和工作勝任能力管理當局的授權和職分工方法、人力資源的組織與開發(fā)、董事會的關注和指導力度等；如公司治理方面存在嚴重缺陷。管理層關鍵人凌駕于規(guī)章制度之上、內審部門無法肩負起監(jiān)督職責、監(jiān)事會難以發(fā)揮應有的監(jiān)督作用等。

（三） 企業(yè)內部控制薄弱

企業(yè)風險管理框架必須建立在完善的內部控制框架基礎之上，否則，就談不上風險管理體系框架的完善。國資委出臺的《中央企業(yè)全面風險管理指引》，雖然在內容上廣泛吸取了國際上的最新研究成果和成熟經驗，并具有一定的前瞻性。但在目前我國上市公司內部控制相對薄弱的現實環(huán)境下，全面實施起來缺乏可依賴的堅實基礎。目前來看上市公司內部控制體系還難以取得最理想的效果。

三、我國上市公司內部控制規(guī)范實施問題的對策

（一） 提高企業(yè)對內部控制的認識

內部控制是企業(yè)高效運行的基本前提，需要企業(yè)管理者正確進行定位，并決定企業(yè)內部控制的基調，將企業(yè)的內部控制作為企業(yè)管理的一個重要有機組成部分。首先，要轉變單純的將內部控制作為企業(yè)的規(guī)章制度訂立，忽略控制環(huán)境的錯誤觀念；其次，制定有效的企業(yè)經營目標和戰(zhàn)略計劃，加強企業(yè)內部控制環(huán)境的有效營造；另外，加強企業(yè)的內部控制，還要營造較好的控制環(huán)境，企業(yè)管理者自覺接受監(jiān)督，從而建立一套嚴密的內部監(jiān)控制度，保障企業(yè)各項工作的順利施行。因此，在這個過程中企業(yè)管理者起著不可或缺的重要作用，尤其在資金控制方面，企業(yè)管理者具有不可替代的重要作用。

（二）加強企業(yè)人力資源的管理

法人治理結構在很大程度上影響著企業(yè)的健康運行和企業(yè)目標的實現，并且會對企業(yè)內部控制體系的建立與完善產生影響。企業(yè)應從完善法人治理結構入手。充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職能：改善股權結構，解決我國企業(yè)股權過度集中帶來的問題，完善企業(yè)內部制衡機制和內部激勵機制，增強內部審計部門的獨立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。

在企業(yè)的內部控制過程中，要提高企業(yè)管理效率，需要加強企業(yè)人力資源機制和人員綜合素質提高，將人力資源的激勵和約束歸入內部控制過程中。在企業(yè)內部控制過程中要規(guī)避企業(yè)信息失真、記錄不全的現象，以及建立科學的獎懲制度都是加強人力資源控制的有效手段。在企業(yè)中，要加強對會計人員的專門培訓，加強專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。并且在企業(yè)內部設置專門的培訓計劃，確保企業(yè)全體人員的專業(yè)素質與內部控制的管理措施相協(xié)調。

（三）建立和完善企業(yè)內部控制

控制的目的就是要防范風險，若不存在風險也就沒有實施控制的必要。COSO框架要求，由于所有的企業(yè)不論其規(guī)模、結構與性質，其組織的不同層級都會遭遇風險，管理當局必須密切關注各層級的風險，并采取措施盡量將風險控制在可接受水平。要按照業(yè)務風險的信息結構和風險源的性質，有針對性地制定出科學適用的風險計量方法。

完善的企業(yè)內部控制離不開一套科學系統(tǒng)的內部控制體系。一個規(guī)范的上市企業(yè)治理結構由“股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層組成。而內部控制就是企業(yè)董事會及經理階層為確保企業(yè)財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。”因此，在內部控制實施過程中要做到各司其職，樹立正確的企業(yè)目標、營造有利的控制環(huán)境，加強各階段的監(jiān)督控制，實現企業(yè)利益的最大化。

[責任編輯 王 佳]