淺議事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制

摘 要：首先，闡述了進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制的必要性；其次，討論了事業(yè)單位的貨幣資金控制目標(biāo)，以及目前事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制體系中存在的問題；最后，提出了完善事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；貨幣資金；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）11-0137-02

從資產(chǎn)負(fù)債表反映的指標(biāo)可知，貨幣資金因其流動(dòng)性最強(qiáng)而排在首位。也正因其流動(dòng)性最強(qiáng)，監(jiān)管控制難度大的風(fēng)險(xiǎn)凸顯，以至與貨幣資金有關(guān)的貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)案例不勝枚舉。因此，為遏制貪污舞弊腐敗行為的發(fā)展，保障資金的安全性以及會(huì)計(jì)資金的正確性，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位貨幣資金回收的安全可靠，使貨幣資金管理科學(xué)化、系統(tǒng)化和規(guī)范化，必須建立事業(yè)單位部門的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

一、事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)是管理當(dāng)局建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下5個(gè)方面：一是貨幣資金的安全性。即通過良好的內(nèi)部控制，確保事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防其被盜竊、詐騙和挪用。二是貨幣資金的完整性。即檢查事業(yè)單位在特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的各項(xiàng)貨幣資金是否全部按照規(guī)定入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占事業(yè)單位收入的違法行為的出現(xiàn)。三是貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，辦理各項(xiàng)收付手續(xù)是否完備等。四是貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。五是財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性。通過資金控制，使財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。

二、目前事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控體系中存在的問題

（一）中國(guó)事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度不夠健全

根據(jù)現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的，相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。如果沒有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，那么事業(yè)單位部門就不能保證資產(chǎn)的安全性。

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是貨幣資金內(nèi)部控制制度建立缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致事業(yè)單位不能夠充分發(fā)揮其體系應(yīng)有的功能。二是貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立缺乏科學(xué)性，不利于更為高效地實(shí)施、應(yīng)用，該體系中部分知識(shí)在科學(xué)性上有待于進(jìn)一步研究。三是貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠，使得事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)。

（二）事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部管理人員綜合素質(zhì)不高

貨幣資金管理人員綜合素質(zhì)低主要表現(xiàn)在：一是貨幣資金內(nèi)部管理專業(yè)知識(shí)薄弱，使其自身專業(yè)知識(shí)水平不能夠滿足現(xiàn)行事業(yè)單位部門的資金管理需求。二是貨幣資金管理人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，其大多數(shù)事業(yè)單位的貨幣資金管理人員不能夠充分地認(rèn)識(shí)到貨幣資金內(nèi)部控制的重要性。三是事業(yè)單位的貨幣資金部門缺乏完善的激勵(lì)與考核機(jī)制，導(dǎo)致不能夠充分調(diào)動(dòng)事業(yè)單位部門貨幣資金管理人員的工作積極性與主動(dòng)性。四是事業(yè)單位貨幣資金管理監(jiān)督力度不夠，致使貨幣資金管理監(jiān)控環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏。

（三）事業(yè)單位的貨幣資金收支業(yè)務(wù)管理的紕漏較大

其主要表現(xiàn)在：一是資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失。二是銀行賬戶的開立、審批、使用、核對(duì)和銷戶不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，而使事業(yè)單位出現(xiàn)資金損失。三是資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實(shí)不符或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表信息失真。四是有關(guān)票據(jù)的遺失、變?cè)臁卧臁⒈槐I用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。五是由于職責(zé)分工不符合不相容崗位相分離而出現(xiàn)私自提現(xiàn)現(xiàn)象。六是收取的貨幣資金不及時(shí)入賬或不入賬造成資金損失。

三、完善事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的對(duì)策

健全的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系為事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制諸多工作的順利開展提供了理論依據(jù)與指導(dǎo)。目前，中國(guó)尚未形成完善的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系。這就需要不斷汲取國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的貨幣資金管理經(jīng)驗(yàn)，按照中國(guó)事業(yè)單位貨幣資金管理的發(fā)展特點(diǎn)與需求，根據(jù)事業(yè)單位部門貨幣資金內(nèi)部控制體系中存在的種種問題，有針對(duì)性地進(jìn)行內(nèi)部控制體系的對(duì)策設(shè)計(jì)。

（一）建立健全的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度

一是立足于傳統(tǒng)貨幣資金內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上，不斷借鑒、分析以及總結(jié)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)，不斷創(chuàng)新與完善。二是全面掌握事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)和核心，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制制度以及程序明細(xì)的控制流程，切實(shí)保障并做好現(xiàn)行的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的事前、事中以及事后控制。三是明確崗位職責(zé)權(quán)限。在設(shè)置崗位時(shí)必須分離不相容職務(wù)，實(shí)行內(nèi)部牽制，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。四是實(shí)行崗位輪換制。事業(yè)單位關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位應(yīng)至少3年進(jìn)行一次輪換，或制定定期休假制度，這樣可避免員工因長(zhǎng)時(shí)間分管某個(gè)崗位產(chǎn)生麻痹而可能導(dǎo)致的差錯(cuò)。五是建立有效的財(cái)務(wù)稽核制度。貨幣資金業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)由多人控制，通過反復(fù)核對(duì)保證賬證、賬實(shí)、賬物相符，以避免舞弊行為發(fā)生。

（二）嚴(yán)格保證印章和票據(jù)管理的科學(xué)性

事業(yè)單位貨幣資金印章和有關(guān)票據(jù)是確保事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制順利高效開展的關(guān)鍵性因素，比較近年來事業(yè)單位部門涉及資金犯罪的手段與特點(diǎn)，印章和票據(jù)管理疏漏導(dǎo)致的職務(wù)犯罪不在少數(shù)。因此，事業(yè)單位在設(shè)計(jì)貨幣資金工作流程及崗位職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照不相容崗位、職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部牽制及業(yè)務(wù)制衡機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金相關(guān)票據(jù)、印章在領(lǐng)用、保管、使用等環(huán)節(jié)的制衡及監(jiān)督，科學(xué)管理。

（三）嚴(yán)格資金預(yù)算控制制度

編制資金預(yù)算控制旨在對(duì)事業(yè)單位一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確直接影響到事業(yè)單位貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益。要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。目前，一些事業(yè)單位對(duì)資金預(yù)算管理重視不夠，加之資金預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致資金預(yù)算流于形式甚至沒有資金預(yù)算，從而使得資金管控混亂，使用效率低下，起不到真正的資金控制效果。因此，在執(zhí)行中要做到任何現(xiàn)金流量都必須以預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)沒有列入預(yù)算的項(xiàng)目，實(shí)施從嚴(yán)管理，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕開支，做到支出預(yù)算未經(jīng)批準(zhǔn)不得列支，對(duì)確是由于外部原因引起的預(yù)算外支出，也必須要求責(zé)任部門編制補(bǔ)充預(yù)算，按照要求辦理審批程序，確保資金預(yù)算管理規(guī)范化。

（四）建立和加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的貨幣資金審計(jì)工作

有效的審計(jì)工作有利于保障事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的高效進(jìn)行，完整的事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制體系離不開有效的審計(jì)工作。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，通過內(nèi)部審計(jì)來檢查和督促事業(yè)單位在錢賬分管、審批報(bào)銷及貨幣資金管理制度的執(zhí)行。這就需要事業(yè)單位部門不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，定期開展專項(xiàng)資金審計(jì)；同時(shí)，在機(jī)構(gòu)及人員上，必須確保事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備以及工作的獨(dú)立性，切實(shí)最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)有的作用。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位資金管理人員的管理與教育

事業(yè)單位的貨幣資金管理人員的綜合素質(zhì)的高低，最大程度上決定著事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作的好壞。因此，首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。職業(yè)道德就是同職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和。就資金管理人員來說，指其在執(zhí)行資金業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的道德準(zhǔn)則、應(yīng)當(dāng)具備的道德情操與應(yīng)當(dāng)樹立的道德品質(zhì)。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不僅使他們能夠做到遵紀(jì)守法、客觀公正，而且使他們?cè)诠ぷ髦杏龅絾栴}時(shí)也敢于同違法亂紀(jì)作斗爭(zhēng)，進(jìn)而防患于未然。其次，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位貨幣管理人員的專業(yè)知識(shí)培養(yǎng)，不僅能夠讓他們具備適應(yīng)工作的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，以及貨幣資金管理要求而且能夠提高工作的效率和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)論

總之，事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和控制，必須建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高貨幣資金管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督與考核，完善貨幣資金內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制；規(guī)范事業(yè)單位部門的會(huì)計(jì)行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保事業(yè)單位貨幣資金的流動(dòng)性與安全性，為事業(yè)單位的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡杰林.論企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)，2008，（7）：13-16.

[2] 馬利軍.加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的探討[J].管理科學(xué)文摘，2008，（1）：56-57.

[3] 張怡.關(guān)于應(yīng)收賬款管理方面的認(rèn)識(shí)[J].科技資訊，2005，（24）：19-20.

[4] 閆鳳琴.如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理[J].東方企業(yè)文化，2007，（2）：8-10.

[5] 王靈.對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策的分析[J].企業(yè)家天地（下半月刊）：理論版，2008，（11）：29-32.

[6] 張靜，周稚龍.推行應(yīng)收賬款籌資的若干問題思考[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2005，（4）：60-61.

[7] 宋朝暉.賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理探討[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2003，（6）：15-16.

[責(zé)任編輯 高惠琦]