行政事業單位內部控制存在的問題與對策

摘 要：內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分。行政事業單位雖然不是贏利單位，但其建立有效的內部控制制度具有重要的現實意義。行政事業單位的內部控制制度建設還相對滯后。迄今為止，還缺乏一套對行政事業單位行之有效的內部控制指導性規范，也很少有行政事業單位聘請外部力量或自行研究設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。主要對行政事業單位內部控制存在的問題與對策進行研究。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；預算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0094-02

內部控制是指單位組織為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。行政事業單位內部控制的基本目標是確保行政事業單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規、資產安全完整，財務報告及相關信息真實完整。

一、行政事業單位內部控制中存在的問題

1.對內部控制重要性的認識不夠。許多單位的一把手缺乏對內部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，抱著有與沒有無所謂的態度。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制，認為有了部門預算就無所謂內部控制體系了；還有的單位干脆拒絕進行內部控制制度的建設。

2.對經費支出缺乏基本的控制意識。調查中有一家單位，目前定期要支付一筆租賃費，經查詢得知，該房產早已拆毀，根本不存在什么租賃費，但該項費用還是定期被支付出去，雖說金額不大，但竟然無人過問此事。更多的單位目前尚未為各項經費支出建立明確、合理的開支范圍和標準，對不少經費支出（比如業務招待費、差旅費等）采用實報實銷制度，致使財務監督與控制流于形式，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就要實施報銷。

3.單位內部機構設置及權責分配不合理，內部會計控制不健全。目前一些事業單位的負責人缺乏對內部會計控制知識的基本了解，僅把會計的職能理解為記賬、算賬、報賬，不重視內部控制制度的組織建設、人員配備和經費投入，致使財務監督流于形式。還有事業單位編制有限，人手緊張，所以導致許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容崗位未能合理分離，經辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離，或實行了職務分離而沒有互相制約。

4.預算執行缺乏應有的約束力和嚴肅性。一是單位由于缺乏支出控制措施，預算和節約意識不強，導致超支浪費現象嚴重，亂發獎金、補貼，超標準購買汽車、公款旅游、公款吃喝，會議費、招待費和車輛運行費用居高不下，嚴重影響了政府部門的形象；二是有的單位用項目支出和專項資金彌補基本支出經費不足，用于報支日常公用支出，項目支出和專項資金不能做到專款專用，違反了有關規定；三是有的單位在專項資金使用過程中，缺乏講究經濟效益的意識，對項目資金實際使用績效缺乏有效的監督和考核機制。

二、行政事業單位加強內部控制建設對策

1.增強內部控制意識。依據《內部會計控制基本規范》與《會計法》的有關規定，行政事業單位管理者是內部財務會計工作的責任人，對單位內部財務會計報告的完整性、真實性、內部控制的有效性與合理性負責。但是，要想真正強化單位管理者對財會工作與內部控制工作的“責任人”意識，還應該進一步加強對行政事業單位領導者與其他一些負責人在內部控制制度建設方面的教育與培訓。因而，各級財政部門應該積極聯合相關部門，分類型、分批、分期地對行政事業單位的一級預算部門與二級預算部門的主要領導者與其他相關負責人開辦研討班，促使他們在充分掌握內部控制理論知識的前提上，增強對單位建設內部控制制度重要性的理解與認識，以培養他們強烈的內部控制意識與濃厚的內部控制氛圍。

2.強化會計基礎工作。隨著改革的不斷深化與經濟體制的轉軌，中國行政事業單位中出現了許多新的矛盾與問題，這就需要單位內部的財務會計人員努力接受新知識、分析新矛盾、解決新問題，也就是需要進一步加強單位的會計基礎工作，而培養一支綜合能力高的財務會計人才隊伍是建立健全內部控制制度的重要保障。具體來說，優秀的財務會計人才必須具備豐富的專業知識與實踐技能，必須熟練掌握國家出臺的財務相關法律、法規與會計制度，還必須嚴格遵守財會職業道德。同時，財務會計人才除了主動更新自身掌握的知識與技能以外，所在的行政事業單位應當提供足以支持內部控制工作的財力與物力，財政部門也應當加強財務會計知識培訓，以構建起財政、單位、個人三位一體的繼續教育體制。

3.加強內部會計控制，防范經濟犯罪風險。根據不斷變化的環境，貫徹相互牽制制約和協調原則，適時修改有關內部控制制度，建立完整與規范的內部控制機制，保證財務的真實性，規避財務風險，促進決策的程序化、規范化與科學化。在構建內部控制體系的同時，要注重建立一支思想和業務素質雙過硬的會計隊伍，才能有效地規避經濟犯罪的風險。

4.健全預算管理體制，防范連帶和潛在的財務風險。要根據《預算法》的要求，在預算的編制、執行、調整、審批、監督和管理權限上嚴格規定內部控制程序，建立科學的預算管理體制，強化預算的剛性，將連帶和潛在風險降到最低，增強財政資金使用的有效性。完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程度；.其次是將部門預算與單位內部的責任預算有機結合。預算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發生。著重抓好專項資金的使用和管理、財政授權支付資金的管理，財政資金使用效率低下、套取財政資金、挪用專項資金、挪用專項資金、隨意更改預算以及占有、破壞集體資產、不按照財政體制改革的要求申請使用財政性資金等問題要加以解決。

5.加強內部審計監督和考核。行政事業單位要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對內部單位定期進行各項審計，并對單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發現問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規。內部審計人員要提高政治素質、審計業務素質、審計法規素質，不斷增強服務意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項管理水平。

參考文獻：

[1] 丁愛華.對完善行政事業單位內部控制制度的思考[J].財經界：學術版，2010，（12）.[責任編輯 吳明宇]