新時(shí)期中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

摘 要：通過(guò)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)中小企業(yè)大量倒閉與其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行不當(dāng)有關(guān)，從而提出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的目的構(gòu)建中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）20-0029-02

目前，雖然國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的最困難時(shí)期已經(jīng)過(guò)去，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)也有所好轉(zhuǎn)，但我國(guó)中小企業(yè)（尤其是“長(zhǎng)三角”、“珠三角”地區(qū)的中小民營(yíng)企業(yè)）破產(chǎn)倒閉現(xiàn)象仍在繼續(xù)。本文從內(nèi)部控制的角度來(lái)分析中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉的深層次根源，以期有助于中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，降低或消除企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、新時(shí)期中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

1.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多都處于完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，在全球經(jīng)濟(jì)不景氣的影響下，市場(chǎng)有效需求不足，導(dǎo)致市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，特別是以出口和代工為主的企業(yè)受到影響更大，而中小企業(yè)在渠道、品牌、技術(shù)、售后服務(wù)等方面均無(wú)法與大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，其市場(chǎng)空間進(jìn)一步被大企業(yè)擠壓，許多企業(yè)產(chǎn)品大量積壓或者無(wú)法開(kāi)工。此外，近年來(lái)，隨著一系列假冒偽劣產(chǎn)品的泛濫，人們對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量越來(lái)越重視，而中小企業(yè)由于主要以低成本競(jìng)爭(zhēng)，在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)方面投入嚴(yán)重不足，從而進(jìn)一步導(dǎo)致其產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在信息不對(duì)稱情況下，公眾越發(fā)趨于選擇信譽(yù)較好、品牌較好的企業(yè)產(chǎn)品，這對(duì)以低成本、低利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑于雪上加霜。

2.法律風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)多年的粗放型發(fā)展，許多中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中完全追逐經(jīng)濟(jì)利益，而不重視在環(huán)保方面的投入，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，以及國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，許多中小企業(yè)由于沒(méi)能及時(shí)轉(zhuǎn)變，從而對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)重大影響。

此外，法律風(fēng)險(xiǎn)還涉及到知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)大多中小企業(yè)都沒(méi)有自己的核心技術(shù)，產(chǎn)品所依附的專利都受制于人，在專利持有人打壓下，許多企業(yè)不堪重負(fù)，淪為替專利持有人打工的角色，嚴(yán)重情況下甚至導(dǎo)致企業(yè)退出市場(chǎng)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)中小企業(yè)所面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要有戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

戰(zhàn)略制定是否合理對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展影響非常重大，而我國(guó)的大多中小企業(yè)要么沒(méi)有戰(zhàn)略，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有方向，要么由于戰(zhàn)略制定過(guò)高，導(dǎo)致企業(yè)浪費(fèi)大量有限的資源。

2.管理風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理制度設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)，將直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，并進(jìn)而影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)的中小企業(yè)，特別是大多民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，管理制度不健全、不合理，從而導(dǎo)致內(nèi)部管理決策不科學(xué)，決策的執(zhí)行不有效，并進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果低下，最終嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

3.人力資源風(fēng)險(xiǎn)

大多中小企業(yè)沒(méi)有系統(tǒng)的人力資源管理制度，從而導(dǎo)致人力資源風(fēng)險(xiǎn)增加。其人力資源風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩個(gè)方面。

第一，員工流失風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)中小企業(yè)大多不重視員工利益的保護(hù)，如員工福利、員工工作環(huán)境、員工的工薪支付等，當(dāng)員工的不滿意度降低到可容忍限度以下時(shí)，就會(huì)發(fā)生員工的大量流失。此外，許多民營(yíng)中小企業(yè)尤其偏好于招聘農(nóng)民工或是有意招聘臨時(shí)工，以此降低人工成本的支出。雖然這在短期能降低企業(yè)的成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)長(zhǎng)期無(wú)法形成一支業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的員工隊(duì)伍，一旦企業(yè)遇到困難或員工稍有不滿，就會(huì)離開(kāi)，從而給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)重大不利影響。

第二，專業(yè)能力風(fēng)險(xiǎn)。由于部分中小企業(yè)不重視員工隊(duì)伍建設(shè)，員工流失率較大，從而始終無(wú)法形成一支專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的員工隊(duì)伍，甚至很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者也是專業(yè)知識(shí)缺乏，經(jīng)驗(yàn)不足，最終企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中自然無(wú)法立足。

4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于經(jīng)濟(jì)的不景氣，許多中小企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性嚴(yán)重不足，同時(shí)，許多中小企業(yè)不注意應(yīng)收賬款的管理，這些均導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的嚴(yán)重不足，而中小企業(yè)為了緩解流動(dòng)資金的緊張，彌補(bǔ)運(yùn)營(yíng)資金的不足，主要途徑有銀行借貸和民間借貸，但在經(jīng)濟(jì)不景氣情況下，銀行收緊了對(duì)中小企業(yè)的貸款，即使能從銀行取得貸款，也很難獲得大筆長(zhǎng)期貸款，在這種情況下，中小企業(yè)大多選擇借入短期借款，或者從民間借入高利息的資金，對(duì)于短期借款和高利息資金的借入，又增大了企業(yè)短期現(xiàn)金的支付壓力，進(jìn)一步加大了企業(yè)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

我國(guó)中小企業(yè)普遍沒(méi)有完善的內(nèi)部控制，有的中小企業(yè)即使設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制，在執(zhí)行過(guò)程中也存在許多問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形同虛設(shè)。

（一）控制環(huán)境的問(wèn)題

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，這不僅導(dǎo)致其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不完善，也導(dǎo)致其內(nèi)部控制的執(zhí)行不有效。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問(wèn)題體現(xiàn)為：

1.管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

由于中小企業(yè)規(guī)模小、組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)量一般不大，而且許多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者普遍文化素質(zhì)不高，不了解內(nèi)部控制所包含的理念、方法和內(nèi)容等，這就導(dǎo)致中小企業(yè)一般不重視制度建設(shè)，而主要靠人治。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致管理層在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中常常出現(xiàn)凌駕于制度之上或者規(guī)避控制的行為；同時(shí)，組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部職權(quán)和責(zé)任的劃分也不盡合理，這些均導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3.人力資源政策與實(shí)務(wù)的問(wèn)題

許多中小企業(yè)不重視人才的培養(yǎng)，對(duì)員工的招聘也不經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考核，這樣就導(dǎo)致部分管理人員不能勝任相應(yīng)崗位的工作。又由于中小企業(yè)大多靠低成本競(jìng)爭(zhēng)，因此，其薪酬吸引力較差，也導(dǎo)致員工隊(duì)伍流動(dòng)性較大，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.誠(chéng)信意識(shí)差

大多中小企業(yè)管理層的誠(chéng)信意識(shí)較差，從而也導(dǎo)致員工誠(chéng)信不夠，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)較多的人為偏差。

（二）控制活動(dòng)方面的問(wèn)題

1.授權(quán)審批控制

我國(guó)中小企業(yè)普遍不重視授權(quán)審批控制制度的建設(shè)，存在授權(quán)過(guò)度或授權(quán)不足的現(xiàn)象。對(duì)于授權(quán)過(guò)度產(chǎn)生的后果就是業(yè)務(wù)執(zhí)行人員往往不顧業(yè)務(wù)執(zhí)行給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如銷售人員為了自己的業(yè)績(jī)，而過(guò)度賒銷導(dǎo)致企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加，采購(gòu)人員為了自己的利益采購(gòu)質(zhì)次價(jià)高的原材料或產(chǎn)品等；至于授權(quán)不足來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí)還顯示不出其負(fù)面影響，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)高層領(lǐng)導(dǎo)的審批，從而導(dǎo)致高層領(lǐng)導(dǎo)精力跟不上，其審批的效果也不盡理想，從而導(dǎo)致執(zhí)行的效果不理想。

2.職責(zé)分工控制

中小企業(yè)，特別是民營(yíng)中小企業(yè)大多不重視內(nèi)部職責(zé)的合理分工，往往是一人身兼多職，從而容易導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生，或者導(dǎo)致決策的效率和執(zhí)行的效果降低。

3.憑證與記錄控制

對(duì)于憑證與記錄控制來(lái)說(shuō)，是管理層分析和決策的重要依據(jù)，而有些中小企業(yè)并不重視憑證與記錄控制，存在憑證與記錄不全、虛假憑證與記錄等，從而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，不利于管理層的分析和決策。

4.實(shí)物控制

部分中小企業(yè)不重視對(duì)實(shí)物的管理，存在實(shí)物被盜、發(fā)生毀損、積壓等，從而也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生不利影響。

5.獨(dú)立檢查

部分中小企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立檢查控制，從而導(dǎo)致已記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可靠性受到重大影響，并進(jìn)而影響到管理層的分析決策。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題

大多數(shù)中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)，從而導(dǎo)致企業(yè)由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、原材料價(jià)格的波動(dòng)、產(chǎn)品銷售的波動(dòng)、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化等風(fēng)險(xiǎn)而不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)或者持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到重大影響。

（四）信息系統(tǒng)與溝通方面的問(wèn)題

我國(guó)中小企業(yè)大多忽視內(nèi)部信息溝通，管理層和員工之間不能有效的交流，管理層不重視員工的利益，而員工的不滿情緒又得不到緩解，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性較低。

（五）對(duì)控制的監(jiān)督方面的問(wèn)題

中小企業(yè)大多不重視內(nèi)部控制監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在的問(wèn)題，從而導(dǎo)致其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不當(dāng)或執(zhí)行無(wú)效。

三、從內(nèi)部控制角度分析中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化中小企業(yè)控制環(huán)境

主要包括：（1）提高經(jīng)營(yíng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)管理者的表率作用，引導(dǎo)全體員工共同提高內(nèi)部控制意識(shí)；（2）建設(shè)有利于內(nèi)部控制的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)；（3）制定與實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策；（4）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理者誠(chéng)信意識(shí)，管理層應(yīng)以身作則，以引導(dǎo)全體員工講誠(chéng)信。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

針對(duì)中小企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的政策和程序，以及時(shí)識(shí)別出企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。

（三）建立健全內(nèi)部控制活動(dòng)

主要包括：（1）加強(qiáng)授權(quán)與審批控制；（2）強(qiáng)化職責(zé)分工；（3）完善憑證與記錄控制；（4）加強(qiáng)對(duì)實(shí)物的管理；（5）加強(qiáng)內(nèi)部的獨(dú)立檢查。

（四）建立有效的信息與溝通系統(tǒng)

主要包括：（1）高層管理者營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部溝通氛圍，自己也要保持與各級(jí)員工的有效溝通；（2）建立內(nèi)部共享的溝通平臺(tái)。

（五）加強(qiáng)對(duì)控制的監(jiān)督

中小企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立，并使其有效發(fā)揮作用，從而及時(shí)完善內(nèi)部控制并確保其有效實(shí)施。

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[責(zé)任編輯 李 可]