完善我國車船稅收制度的法律構想

摘 要：我國于2011年2月25日通過了新車船稅法，其規定乘用車的計稅依據由統一計稅轉變為按排量分檔計稅，不同排氣量適用不同稅率。新車船稅的出臺旨在促進節能減排，起到保護環境的作用。從比較的視角研究我國車船稅的法律制度，結合我國新舊車船稅的對比以及與國外一些國家車船稅的比對進行分析，并提出以“按二氧化碳排放”和“按燃油稅”兩種方式相結合作為征稅依據，實行“雙軌征收”，從而進一步完善我國車船稅的對策。

關鍵詞：車船稅；乘用車；排氣量；雙規征收

中圖分類號：D922 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0156-02

近年來，我國部分城市不斷出現大面積霧霾天氣，而導致霧霾天氣的直接原因之一就是汽車尾氣的過量排放。空氣質量的嚴重污染使得人們對節能減排問題更加關注。車船稅是以車船為征收對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。我國自古就有征收車船稅的歷史，從漢代開始已經對馬車和船只征稅。新中國成立后，對車船統一征收使用牌照稅，取代之前的船捐、車捐和牌照稅。2007年，合并車船使用牌照稅和車船使用稅，統稱為車船稅。為了加大節能減排的效果，推進車船稅制的改革，2011年2月25日，第十一屆全國人大常委會第十九次會議通過了新車船稅法。

一、我國新舊車船稅的對比分析

將新舊車船稅進行對比，可以發現，新車船稅最大的變化就是將乘用車的計稅額度，參照排氣量的大小一共分為七檔。新車船稅的規定中主要有如下變動。

（一）征稅范圍的變化

2006年版的稅法規定的征稅范圍定為依照法律應在車船管理有關部門登記的車船，單位內部作業的車船，若無需登記，則無需繳納車船稅。新車船稅出臺后將不再以車船登記與否來確定其是否需要征稅，規定有本法所附《車船稅稅目稅額表》所列的車船的單位及個人，都需繳納車船稅。

（二）計稅依據的變化

新車船稅的納稅范圍為乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。其中，汽車按其排氣量計征車船稅，相對于之前的車船稅，1.6升及以下的汽車稅額幅度降低或保持不變，1.6—2.5升的稅額幅度適當提高，2.5升以上的稅額幅度較大提高，載客9人以上的商用客車稅額幅度略作提高，貨車和船舶的稅額幅度基本不變。

新車船稅中乘用車的計稅依據由統一計征轉變為按排量大小分檔計征，一定程度上推動了節能減排和汽車銷售結構的完善。另外，船舶中，新增了對奢侈品游艇的計稅標準，按其艇身米數計征，每米每年征收600—2 000元不等的車船稅。在很多西方國家，游艇的車船稅計征也是按照艇身計算。因為一般情況下，游艇的價值與它的艇身成正比。這也能很好的體現出車船稅作為財產稅的這一性質。

（三）稅收優惠的變化

新車船稅相對于舊車船稅，其稅收優惠最大的變化是加入了對節約能源、新能源車船的免稅或減稅許可。該規定對于促進節能新能源車船的發展起到了推動作用。同時，對于受嚴重自然災害影響導致納稅困難的，可以適當減免車船稅，也很好的體現了政府對民眾的人文關懷。

二、國外車船稅法律制度的分析及經驗借鑒

（一）以美國和法國的車船稅為例

1.美國

美國作為“車輪上的國家”，平均每個家庭擁有1.05輛車，并且依不同環節對汽車征稅，包括購置環節、保有環節和使用環節。使用環節征收的稅款占整個稅收的份額比重較大，其余兩環節只占到很小的份額。在美國，汽車使用環節的稅收只來自于燃油稅的征收，包含全國統一的聯邦稅及各州自定的州稅，很好地體現了“多開多交，少開少交”的原則，一定程度上來看是公平的。美國汽油燃油稅平均約每加侖47美分，其中聯邦稅為18.4美分，其余為州稅。

美國依靠燃油稅向汽車征稅，雖然很好地體現出公允性，但是并未體現出車船稅作為財產稅的特性，失去了車船稅這一財產稅的價值。但是美國的明尼蘇達州卻是特例，其車船稅是以購買價為計稅依據，稅率為1.25%，采取逐年折舊方式，頭2年全數計征，第3、4年按車價的90%計征，以此類推，直到第10年按車價的10%計征，此后每年僅需繳納25美分的固定稅額。

2.法國

法國車主的稅種主要體現在燃油稅內，按照現行規定，凡購買二氧化碳排放量小于120克的新車，車主可獲得不同額度的環保獎勵，排放量越小，獎勵就越高。相反，對于二氧化碳排放量大于155克的新車，車主每年需繳納環保稅。據媒體報道稱，這種遞進式多排放多納稅的最高征稅額高達2 600元人民幣。

法國車船稅將燃油稅與排放量相結合，更好地體現出公平原則和“水污染誰埋單”的思想。但卻忽視了二氧化碳僅是汽車尾氣的一種，并不是唯一能確定污染程度的指標，還有一氧化碳、硫化物、碳化物等其他污染物，未做到足夠公平。

（二）國外車船稅的法律制度的經驗借鑒

考察上述國外車船稅的立法，多數發達國家采取的是按油耗或二氧化碳的排放量征稅，這也會是車船稅的必然發展趨勢。按二氧化碳排放量計征的方式，一定程度上很好地體現出“誰污染，誰埋單”的公平原則，同時也會促進汽車行業的結構優化，促進發展低排量節能環保型汽車。按二氧化碳排放計征，必然是需要對不同車型分類統計標明其具體排放量。相比之下，按油耗計征，即直接通過燃料稅計征，其征收所花費的時間成本、經濟成本更少。但是按耗油多少來征收，并不能很好地體現出不同汽車對于大氣污染的程度的差異。

三、完善我國車船稅收制度的法律構想

我國汽車的相關稅收負擔僅次于日本，位居世界第二。汽車稅費達20多種，部分地方多達40多種，而發達國家汽車稅收只有5—6種。國內針對汽車征稅主要有3種：汽車購置稅、燃料附加稅和車船稅。汽車購置稅在購買汽車時一次性計征，其次還需繳納其他的購置費。車輛購置階段所繳納的稅費包含5%汽車消費稅、17%的增值稅、10%的車輛購置稅、牌照費等，總體比重高達車價的30%—35%。燃油附加稅于2009年1月1日起開征，《中華人民共和國公路法》規定“燃料附加稅”替代養路費，自此養路費取消。事實上，燃油附加稅征收后，養路費并未完全廢止，車船稅稅負增加，高速過路費、國道仍在繼續收費。面對我國汽車征稅負擔重，車船稅計征方式存在的問題，完善我國車船稅提出以下對策和建議。

（一）立法目的明確化

現行的以保護環境、促進節能減排為目的計征車船稅通常有兩種方式，按二氧化碳排放量征收以及將車船稅合并到燃油消費稅中征收。我國現在已經對燃油開征消費稅，但征稅標準相對于發達國家略低，未起到很好的推動作用。伴隨經濟發展，大氣環境污染嚴重，車船稅的征收目的會逐漸向節能減排，保護環境方面轉變，增加財政收入等目的會逐漸削弱。明確保護環境立法目的后，需要切實以該目的為出發點制定立法。

（二）計稅依據合理化

在車船稅改革中，其節能減排的功能發揮著越來越重要的作用。結合國外車船稅的征收方式以及我國的實際情況來看，我國可按“依二氧化碳排放量征收”和“按燃油稅征收”結合起來，實行“雙軌征收”。按二氧化碳征收作為車船稅主要征收方式，可以參照英國車船稅的相關做法：關于二氧化碳的排放量標注在購車時候的注冊登記證書里，排放二氧化碳越少，所需繳納的車船稅就越少；同時建立汽車二氧化碳排放量的數據庫，方便在線查詢汽車二氧化碳排放量。將二氧化碳排放量作為計征的重要指標，相對于按汽車排氣量征收，其合理性更強，更切合車船稅之以節能減排、保護環境為目的。但是此種計征方法，征收成本有所提高，這就要求汽車業技術研究的進一步推進。另一方面，按燃油稅征收，其計稅單位額度基本無需大幅改動，仍可以沿用之前的汽柴油消費稅單位稅額為每升1.0元，柴油消費稅單位稅額為每升0.8元，或者在此基礎上適度提高。旨在促使民眾更多的去使用公共交通工具，減少私車出行。這兩種計稅方式的結合是比較合理有效的，雖然技術上存在難題，但是并非是不能克服的。

（三）稅收結構的調整

乘用車在購車前要負擔的稅收過重。其中車輛購置稅屬于中央稅種，其幾年來又有部分稅率提高，車輛購置稅的高速增長將更大的增加車主的負擔。然而車船稅屬于地方稅收，收入比重占地方總稅收的比重小。就個人而言，稅收負擔的感覺越來越明顯。合理整合稅種，中央政府及地方政府合理利用稅收收入才是根本的改革方向。降低車輛購置稅稅率，同時降低保有環節車船稅的稅額，相對提高燃油稅的稅負。如此，才能推動汽車行業綠色化發展。

（四）加強對節能車型的配套設施建設

隨著油價的上漲和技術的發展，新能源混合動力節能型汽車也成為許多消費者考慮購買的對象。但是這種類型的汽車存在先天的不足，養護成本高。相關配套設施不完善，電池壽命期短，更換價格過高。政府有必要合理配置汽車資源，對節能型車型加大財政支持和技術支撐，建立完善的節能車型配套設施，積極引導汽車行業發展節能型車。

（五）提高車船稅征收和監管效率

現行的車船稅征收繳納方式單一，應增加征收方式和代繳渠道。可發展網上繳納、銀行轉賬或自動柜員機等方式。此外，稅務機關應在全國實現稅收繳納情況聯網查詢，減少稅制漏洞，規避偷稅漏稅違法行為的發生。另外，加大對納稅人的稅收政策宣傳教育，使其能夠自覺承擔并履行所需的扣繳義務和法律責任。

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[責任編輯 王 佳]