社會基本養(yǎng)老保險與企業(yè)年金

摘 要：社會基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金是我國正在建立的養(yǎng)老保障體系中的三大支柱（社會基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、個人儲蓄保險）中最重要的組成部分。二者在性質(zhì)、籌資模式、繳費來源等方面既有區(qū)別又存在密切聯(lián)系，通過兩種制度的比較，目前，中國養(yǎng)老保障體系應(yīng)以完善基本養(yǎng)老保險為主、發(fā)展企業(yè)年金為輔，兩者共同構(gòu)筑中國現(xiàn)代養(yǎng)老保險體系。

關(guān)鍵詞：社會基本養(yǎng)老保險；企業(yè)年金；制度比較

中圖分類號：F480 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0193-02

一、基本養(yǎng)老保險與企業(yè)年金

從20世紀50年代時的政務(wù)院頒布的《中華人民共和國勞動保障條例》規(guī)定中國建立不向職工征收繳費的綜合性勞動保障基金，全部繳費由企業(yè)或雇主承擔(dān)，到文化大革命期間養(yǎng)老金企業(yè)統(tǒng)籌取代社會統(tǒng)籌，職工的養(yǎng)老保障以企業(yè)為單位進行管理，再到20世紀80 年代中國真正意義上的養(yǎng)老金制度改革開始，30多年的時間，中國基本養(yǎng)老保險在資金來源、基金的籌集模式、制度管理、基金管理方面都取得了一定的發(fā)展。

基本養(yǎng)老保險是由國家強制實施的，其目的是保障離退休人員的基本生活需要。改革開放以來，建立健全基本養(yǎng)老保險體系、擴大基本養(yǎng)老保險的覆蓋面的工作一直在持續(xù)中，至今已相繼建立了包括全民所有制職工、城鎮(zhèn)集體企業(yè)職工、勞動合同制工人和外商投資企業(yè)中方職工、城鎮(zhèn)個體工商戶、進城農(nóng)民工等在內(nèi)的城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險；對國家機關(guān)和事業(yè)單位的干部職工也正在逐步推行養(yǎng)老保險制度改革；大部分省市也正在進行新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的改革試點，并進入了以點帶面的推廣階段。“保基本、廣覆蓋、多層次、可持續(xù)”正體現(xiàn)了我國現(xiàn)階段所努力完善的基本養(yǎng)老保險制度的鮮明特點。

1994年，世界銀行在《防止老齡化危機》的報告中正式向各國推薦社會養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄的“三支柱方案”，由此引發(fā)越來越多的國家開始減輕公共退休金制度的權(quán)重，努力發(fā)展企業(yè)年金和個人儲蓄養(yǎng)老制度。而中國在“未富先老”、人口老齡化壓力日益增大的情況下，單一的公共養(yǎng)老金制度逐漸受到政治和財政的壓力和挑戰(zhàn)，使得養(yǎng)老體制不具有可持續(xù)性。而建立多支柱養(yǎng)老保障計劃，既可以降低政府責(zé)任，又可以分散風(fēng)險，為老年人提供穩(wěn)定的保障，因此，中國致力于發(fā)展企業(yè)年金制度。

中國內(nèi)地企業(yè)年金的出現(xiàn)，始于20 世紀 90 年代初期。當(dāng)時的一些行業(yè)為了更好地保障退休人員的生活，率先探索和建立起企業(yè)補充養(yǎng)老保險制度。此為企業(yè)年金的源頭。2000 年 12 月，國務(wù)院頒發(fā)《 完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》，首次將企業(yè)補充養(yǎng)老保險更名為“企業(yè)年金”，并明確企業(yè)年金繳費在稅前列支的稅收優(yōu)惠政策。即企業(yè)交費在工資總額 4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支；同時，該方案還規(guī)定，企業(yè)年金基金實行市場化管理和運營。2004 年是中國企業(yè)年金發(fā)展的重要年份。這一年國家主管部門發(fā)布了多項有關(guān)企業(yè)年金的規(guī)章，對企業(yè)年金的建立與運行進行了相應(yīng)的規(guī)范。例如，2004 年 1 月 6 日，原勞動和社會保障部發(fā)布《 企業(yè)年金試行辦法》；同年 2 月 23 日，原勞動和社會保障部、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險管理監(jiān)督委員會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)年金基金管理施行辦法》，對企業(yè)年金的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)年金基金管理和市場服務(wù)主體行為、信息披露、監(jiān)督管理等方面做出了規(guī)定。上述兩部規(guī)章均于 2004 年 5 月 1 日實施，對企業(yè)年金的建立、運行及其管理進行了規(guī)范。2004 年12月 31日，原勞動和社會保障部又發(fā)布《 企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定暫行辦法》，于 2005 年 3 月 1 日實施。該規(guī)章對企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定的程序和標準等進行了規(guī)范。2011年頒發(fā)《企業(yè)年金基金管理辦法》對企業(yè)年金基金管理做到進一步完善。從此，企業(yè)年金走上規(guī)范發(fā)展的道路。

2012 年，建立企業(yè)年金的企業(yè)累計達5.47 萬家，參加職工累計1 847 萬人，積累基金4 821億元，3個指標分別比2011 年增長了21.8%、17.1%和35.0%，比2005 年實行市場化運營初期更是大幅度增長。雖然中國企業(yè)年金的發(fā)展已具規(guī)模，制度框架也基本形成，但從總體上來看還存在一些問題如企業(yè)參與的積極性、制度發(fā)展的平衡性、治理結(jié)構(gòu)與資本市場的不健全、稅收優(yōu)惠政策的困境等。

二、制度比較

企業(yè)年金，是指在政府強制實施的基本養(yǎng)老保險制度之外，企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟實力和經(jīng)濟狀況建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度。它與社會基本養(yǎng)老保險制度在性質(zhì)、組織者、資金來源、繳費方式、籌資模式、賬戶模式、運營模式、政府責(zé)任、稅收優(yōu)惠和監(jiān)管、公平與效率等方面既有區(qū)別又有聯(lián)系。

在性質(zhì)方面，社會基本養(yǎng)老保險與企業(yè)年金都是社會保障體系的重要組成部分，都是實施養(yǎng)老保障“多支柱戰(zhàn)略的重大制度安排。社會基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金與個人儲蓄性養(yǎng)老金一起構(gòu)成多支柱養(yǎng)老保障體系，相輔相成。

在組織和繳費方式方面，社會基本養(yǎng)老保險是由國家強制實施的，繳費具有強制性；企業(yè)年金是企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟實力和經(jīng)濟狀況建立的，由企業(yè)組織，實行自愿繳費。

在資金來源方面，社會基本養(yǎng)老保險資金主要來源于三方繳費，即國家、企業(yè)和個人；而企業(yè)年金資金來源于雙方繳費，即企業(yè)和個人。

在籌資模式方面，社會基本養(yǎng)老保險可根據(jù)實際情況采取現(xiàn)收現(xiàn)付制、基金積累制或部分積累制等模式，而企業(yè)年金對應(yīng)的則是完全積累制，其在明確職工年金繳費的產(chǎn)權(quán)、提供工作和投資激勵的同時，成為帶動經(jīng)濟增長的引擎。

在賬戶模式上，我國社會基本養(yǎng)老保險采取統(tǒng)賬結(jié)合的方式，即社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，旨在吸收現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金制的優(yōu)點，減少單純依靠任何一種模式所帶來的風(fēng)險，以統(tǒng)籌基金的現(xiàn)收現(xiàn)付制滿足現(xiàn)期養(yǎng)老金支付需要，以個人賬戶基金的積累制培養(yǎng)個人的責(zé)任意識和應(yīng)付人口老齡化。這種模式，既能緩解未來養(yǎng)老金支付危機，又能夠?qū)崿F(xiàn)代際再分配功能與激勵功能的結(jié)合，較好地體現(xiàn)了社會互濟和個人責(zé)任相結(jié)合、公平和效率相結(jié)合的原則。企業(yè)年金采取個人賬戶的模式，一方面，企業(yè)年金個人賬戶基金積累屬于個人產(chǎn)權(quán)，具有可繼承性，任何單位和個人不得以任何理由侵占、挪用職工企業(yè)年金個人賬戶基金資產(chǎn)；另一方面，企業(yè)年金個人賬戶基金在退休前依法“鎖定”，職工未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前領(lǐng)取資金。企業(yè)年金的個人賬戶與繳費確定計劃相結(jié)合，可以實現(xiàn)個人繳費與收益的制度性關(guān)聯(lián)，增強個人繳費、監(jiān)督的積極性，并使年金基金具有可攜帶性。

在運營模式和政府責(zé)任上，社會基本養(yǎng)老保險主要由政府管理，國家財政負責(zé)保底，政府做最后出場人；企業(yè)年金采取完全市場化的運作和管理，政府的職能是制定相關(guān)法律法規(guī)和政策、擬定規(guī)則、依規(guī)監(jiān)管，委托外部管理服務(wù)機構(gòu)進行企業(yè)年金基金運營管理，包括基金籌集、投資、給付和賬戶管理等，充分發(fā)揮市場在競爭性領(lǐng)域的積極作用，提高企業(yè)年金基金運營效率和收益率。

在稅收優(yōu)惠政策和監(jiān)管方面，對社會基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金，國家都擔(dān)任一定的社會功能，需要國家稅收政策的扶持和有關(guān)部門的監(jiān)管。但在實際實施過程中，我國對于企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策幾乎是空白，只是在2000年國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案》中規(guī)定，“企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分，可在成本中列支”。因此，研究對養(yǎng)老金的稅收待遇，設(shè)計一個既能鼓勵養(yǎng)老金儲蓄又能避免有人鉆政策漏洞的稅收優(yōu)惠政策，對于我國企業(yè)年金制度的發(fā)展有重要意義。

在制度的公平和效率方面，社會基本養(yǎng)老保險的統(tǒng)賬結(jié)合的賬戶模式更側(cè)重制度的公平性，但個人賬戶又具有激勵的性質(zhì)，兩者實現(xiàn)一定的兼顧，企業(yè)年金的個人賬戶模式注重制度對個人的激勵，側(cè)重效率。

三、結(jié)論

我國《企業(yè)年金試行辦法》第三條規(guī)定：“符合下列條件的企業(yè)，可以建立企業(yè)年金：依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)；具有相應(yīng)的經(jīng)濟負擔(dān)能力；已建立集體協(xié)商機制。”因此，在我國目前社會基本養(yǎng)老保險體系尚未發(fā)展完善、成熟的條件下應(yīng)在健全社會基本養(yǎng)老保險基礎(chǔ)上發(fā)展企業(yè)年金。

我國現(xiàn)階段的社會基本養(yǎng)老保險體系雖取得了較大的進展，但仍存在很多問題，面臨著許多尚未解決的難題：實行由現(xiàn)收現(xiàn)付制向統(tǒng)賬結(jié)合模式轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)制成本問題、個人賬戶空賬運行問題、企業(yè)職工養(yǎng)老保險的改革問題、流動人口養(yǎng)老保險關(guān)系的轉(zhuǎn)移接續(xù)問題、農(nóng)民工人群的養(yǎng)老保險問題、養(yǎng)老保險覆蓋面的擴大問題等等。因此，在我國現(xiàn)行的社會制度及經(jīng)濟發(fā)展水平條件下，應(yīng)該綜合考慮基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金的政策定位。根據(jù)現(xiàn)階段社會發(fā)展?fàn)顩r，我國養(yǎng)老保險體系應(yīng)堅持采取以社會基本養(yǎng)老保險為主、企業(yè)年金為輔的發(fā)展模式。

企業(yè)年金是對國家基本養(yǎng)老保險的重要補充，是我國正在完善的由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個部分組成的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系的“第二支柱”。企業(yè)年金需要企業(yè)在國家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟實力和經(jīng)濟狀況建立，從而為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障，是一種補充性養(yǎng)老金制度。我國面臨著人口老齡化、現(xiàn)有養(yǎng)老制度覆蓋面小和企業(yè)繳費積極性不高的三重壓力，應(yīng)重新構(gòu)建養(yǎng)老保險體系。但是，不能以犧牲社會基本養(yǎng)老保險為代價去發(fā)展企業(yè)年金；如果這樣，只會顧此失彼。在養(yǎng)老保險體系的發(fā)展問題上，應(yīng)該繼續(xù)發(fā)展社會基本養(yǎng)老保險，擴大其覆蓋面；在不降低其絕對額的同時，大力發(fā)展企業(yè)年金，使職工能夠老有所養(yǎng)，逐漸緩解財政壓力。而且從長遠來看，兩者協(xié)調(diào)發(fā)展可以完善養(yǎng)老保險體系，逐步向國際三支柱的標準目標靠攏，使我國的養(yǎng)老保險體系得到可持續(xù)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1] 王俊.發(fā)展我國企業(yè)年金問題研究[J].商業(yè)研究，2004，（11）.

[2] 徐海霞.企業(yè)年金的國際比較和發(fā)展中國企業(yè)年金制度的思考[J].價格月刊，2010，（1）.

[3] 鄧大松.社會保險（第二版）[M].北京：中國勞動社會保障出版社，2009.

[責(zé)任編輯 高惠琦]