全面預算管理實施過程中的問題及對策

摘 要：當前企業預算管理存在著為預算而預算，預算編制方法模式化及準確度不高等問題。要建立積極有效的全面預算管理體系，應根據企業戰略出發，制定預算目標，根據企業性質和管理要求確定預算范圍和內容，加強全面預算管理人員的培訓，提高人員素質。

關鍵詞：預算；全面預算管理；全面預算管理體系；對策

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0104-02

全面預算管理是利用預算對企業整體以及內部各部門的各種財務和非財務資源進行控制、反映、考評的系統管理工程，也是企業內部及內部各部門、全體員工的奮斗目標，協調工具、控制標準、考核依據，是企業科學運用資金，提高經濟效益，加強企業管理的有效途徑。企業實施全面預算管理可以增強全體員工的節約盈利觀念，帶動企業進一步加強和完善基礎管理工作，細化內部核算，從管理科技進步上找出路，向管理要效益，以管理求發展，提高企業的綜合管理水平，增強企業的市場競爭和抗風險能力。

一、企業預算管理存在的主要問題

當前企業在實施全面預算管理過程中，由于對預算管理理解的片面性以及缺乏處理實務的經驗，致使在全面預算管理的實施中存在以下幾個主要問題。

（一）為預算而預算

企業和企業的主管部門都認識到了全面預算管理的有效作用，并把是否實施全面預算管理作為衡量企業管理水平高低的一個標準。但實際工作中他們并沒有認識到實施預算管理的真正意義，即實施預算管理是提高企業整體管理水平的重要手段，而不是衡量管理水平高低的標準。對預算管理缺乏認識，所以，企業不能只是將預算管理作為管理制度的組成部分去填補制定的空白，而應將預算管理作為實施發展戰略的具體手段。

（二）編制預算只是財務行為

許多人認為全面預算是從貨幣或其他計量形式反映的有關企業未來某一特定時期的生產經營活動，投資決策活動，資產運作活動等各項指標的行動計劃與相應措施的數量說明。所以全面預算管理只是財務收支預算的延伸，也是財務活動的一部分，預算 計劃應該由財務部門統一制定。但是，企業日常活動關系到企業中的每個部門，而全面預算是集利潤預算、生產成本預算、管理費用預算、財務費用預算、銷售費用預算、存貨預算、應收賬款預算，現金預算，應付賬款預算等于一體的綜合預算體系。這些都不是財務部門能夠確定的。財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部門、各業務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預算。各個 部門的實際情況千差萬別，財務部門不可能制定出一個“放之四海而皆準”的預算方案，同時，財務部門也沒有時間和精力對每一個部門進行深入細致的調查并為每個部門分別制定預算。因此，每個具體部門要根據本部門的實際情況結合自身對未來發展的期望，制定出適合本部門的預算。

（三）預算編制方法模式化

預算編制是整個企業經營活動的起點，同時也是預算管理的關鍵環節。編制預算能為企業生產經營指明方向，因此企業采用什么方法編制預算管理對于預算目標的實現有著至關重要的影響。但是預算編制的方法不是一成不變的，是根據不同的時間、地點、對象有所不同。許多企業在編制預算的過程中，不重視預算編制的靈活性，總是希望能有標準的預算編制方法能提供給他們，以減輕這項工作給他們帶來的額外負擔。有些企業甚至看到其他企業預算執行情況不錯，而直接將其他企業的預算移植到自己的企業中來，這種做法不僅不能指導企業的生產，還會造成生產偏離原來預期的發展方向，給企業帶來損失。在編制預算時必須結合具體部門的實際情況對不同的經濟內容采用不同的預算編制辦法，不能將預算方法模式化。

（四）編制預算的準確度不高

預算是企業對未來（一般指下年度）行為的一種計劃安排，在計劃制訂中，企業考慮了不確定因素對未來的影響，并且對其進行了合理的估計。但是企業實行執行結果和預期仍然會出現差異，高于或低于預期期望。企業的內外部環境是不斷變化的，在執行預算過程中，企業所面臨的情況同制定制度預算的假定情況是不相同的，必然會引起預算結果的偏差。但是結果的偏差有一個合理的限度，如果超過了這個限度，要么是預算的執行出現了問題，要么是制定的預算不切實際。當然，要求預算單位一下子將預算確定得很準確也是不現實的，這是一個漸進的過程。

二、建立積極有效的全面預算管理體系

預算管理體系作為一個較為成熟有效的企業管理方法，實現了對集團公司業務流、信息流的整合，是企業規劃戰略的目標，控制日常活動，分散經營風險以及優化資源配置的重要手段。試行和推行全面預算管理已成為國內企業探尋管理發展的重要課題。構造一個完善有效的企業全面預算管理體系，著重需要完成以下幾個方面的工作，即制定預算目標，確定預算范圍和內容，設計預算編制的流程，構筑預算保障制度，完善全面預算考評體系，提高全面預算人員管理水平。

（一）從企業戰略出發，制定預算目標

制定合理的預算目標是全面預算體系的第一要素，是實施全面預算管理的前提，目標訂得太松，企業輕松完成，難以實現企業利潤最大化。反之，目標訂得太緊，脫離實際，企業即使全力以赴，也會完不成。從形式上看預算目標表現為多個單項預算組成的責任指標體系。但從本質上說，預算目標是企業戰略目標的體現。

（二）根據企業性質和管理要求，確定預算范圍和內容

全面預算管理的一個基本原則是：企業一切經濟活動都應納入預算管理的范疇。因此企業全面預算管理內容十分豐富，一般包括損益預算、資金預算、資本預算（主要指投資預算）三個部分。其中損益預算又包括銷售預算、生產預算、日常費用預算。

（三）根據企業的管理環境，設計預算編制的流程

企業預算的形成過程中，編制預算是全面預算的起點。預算制定過程有自上而下式、自下而上式、上下結合式三種。

（四）圍繞提高預算的控制力和約束力，構筑預算保障體系

為實現全面預算管理，關鍵是強化預算執行，提高預算的控制力和約束力。而提高預算的控制力和約束力的關鍵則是落實管理制度。為提高預算的控制力，還要增強預算的預見力和適應性。因此，在預算編制中，應量入為出，開源節流，綜合平衡，留有余地。在預算執行過程中，要及時分析預算報告差異的主客觀原因，適時提出矯正預算差異的對策，必要時調整個別預算方案。

（五）嚴格跟蹤控制，完善考評體系

預算控制是指對公司的經營活動進行的約束和指導，使之按照確定的目標發展。全面預算管理就是公司從領導決策層到部門執行層，一切經濟活動均受控于預算，即事前受制于預算控制，事中受制于會計監督，事后受制于預算考核。企業不僅要對經營活動進行控制，還要對企業的經營成果進行考評，看其是否達到了預期的要求。預算考評是全面預算管理的最后環節。建立符合自身實際的考評原則，制定恰當的考評標準并嚴格按照預算指標完成情況進行考核獎懲，對于全面預算工作來說具有重要意義。

（六）加強全面預算管理人員的培訓，提高個人的素質

企業在提高全員參與過程的同時也不能忘記參與者個人素質的提高，全面預算管理人員的素質必須與全面預算管理的要求相適應，實施全面預算管理需要全面提升各級、各類管理人員的基本素質，專業素質和特征素質。特別是在企業管理者人才梯隊建設，接班人的培養上，企業均需高度關注企業管理者素質提高問題。總之，企業應該重視企業預算管理人員素質的提高，使企業全面預算管理的實施更加有效。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]