事業單位《財務規則》、《會計準則》與《會計制度》關系綜述

摘 要：隨著中國財政體制改革和事業單位改革的不斷深化，事業單位會計核算環境已發生了巨大變化。為規范事業單位財務管理行為，保證會計信息質量，2012年，財政部陸續發布了《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》以及《事業單位會計制度》，于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實施將進一步加強并規范事業單位財務管理，提高資金使用效益，促進事業單位會計核算水平和會計信息質量的提升。

關鍵詞：《財務規則》；《會計準則》；《會計制度》；事業單位

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0142-03

隨著中國財政體制改革和事業單位改革的不斷深化，事業單位會計核算環境已發生了巨大變化，事業單位現行會計制度亟待進行改革，以便與時俱進，滿足事業單位經濟核算在各方面的需要，滿足預算管理的需要。2012年，財政部陸續發布了《事業單位財務規則》（以下簡稱財務規則）和《事業單位會計準則》（以下簡稱會計準則）以及《事業單位會計制度》（以下簡稱會計制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實施將進一步加強并規范事業單位財務管理，提高資金使用效益，促進事業單位會計核算水平和會計信息質量的提升。《財務規則》、《會計準則》、《會計制度》頒布后，在學習和推廣時一些地方有重《會計制度》，輕視《財務規則》、《會計準則》的傾向，認為《會計制度》是務實的，在具體工作中管用，《財務規則》、《會計準則》是務虛的，在實際工作中用處不大。本文通過對《財務規則》與《會計準則》及《會計制度》之間關系的分析，以加深認識和理解，為執行好這些制度提供幫助。

一、中國現行事業單位財務制度與會計制度體系

事業單位《財務規則》、《會計準則》、《會計制度》是相互聯系、不同層次的事業單位財務規章制度。中國現行的事業單位財務制度與會計制度體系可圖示如下：

上述列舉的各行業財務制度已于2012年陸續發布，行業會計制度中，除醫院會計制度已于2010年發布外，其他行業會計制度正在修訂之中。

二、《財務規則》與《會計準則》及《會計制度》之間的聯系

（一）《財務規則》和《會計準則》是有相同法律效力的部門規章

2012年2月7日，財政部發布第68號財政部令，公布修訂后的《事業單位財務規則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部發布第72號財政部令，公布修訂后的《事業單位會計準則》，自2013年1月1日起施行。《財務規則》和《會計準則》均是由財政部以部門令公布實施的部門規章，它們在法律上具有同等效力。兩者是根據有關法律、法規和政策制定的，其內容體現著國家的有關法律、法規和政策對事業單位財務活動的基本要求，它們既是國家對事業單位進行財務管理，制定事業單位財務制度以及事業單位制定內部財務管理辦法的基本依據，也是所有事業單位從事財務活動必須遵守的行為規則。《財務規則》和《會計準則》的公布實施為事業單位財務制度建設，為事業單位依法理財提供了堅實的基礎。

（二）《財務規則》和《會計準則》及《會計制度》有相同的適用范圍

財務規則第2條與會計準則第2條規定及會計制度第一部分第二條明確規定，財務規則（會計準則及會計制度）適用于各級各類事業單位。目前，中國的事業單位分布于十多個行業，事業單位性質又可以分為許多種，由于行業、性質等方面的差異，原有的財務制度曾對各級各類事業單位區別對待，導致事業單位會計核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關部門對事業單位財務管理的困難。對事業單位財務管理實行統一的管理制度既是事業單位財務管理的現實需要，也是事業單位財務管理的趨勢，新修訂的《財務規則》和《會計準則》及《會計制度》很好地解決了這一問題。

（三）《財務規則》、《會計準則》及《會計制度》同為事業單位財務制度體系的重要組成部分

事業單位財務制度體系包括《財務規則》、《會計準則》、《會計制度》等。《財務規則》與《會計準則》及《會計制度》是事業單位財務制度體系的重要制度，是事業單位財務制度體系的重要組成部分。

（四）《財務規則》、《會計準則》及《會計制度》三者的目的是一致

《財務規則》、《會計準則》及《會計制度》三者都是為了提高事業單位資金的使用效益，推動事業單位改革和管理進一步適應社會主義市場經濟的要求。

三、《財務規則》、《會計準則》及〈會計制度〉之間的區別

（一）《財務規則》與《會計準則》和《會計制度》調整的對象不同

《財務規則》第1條明確提出，為了進一步規范事業單位的財務行為，加強事業單位財務管理和監督，提高資金使用效益，保障事業單位健康發展制定本規則。據此可以看出，財務規則針對的是事業財務管理，調整的是財務管理行為；《會計準則》第1條則提出，為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，促進公益事業健康發展制定本準則；《會計制度》第一部分總說明中第一條規定，為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》、《事業單位財務規則》制度本制度。由此可見，《會計準則》和《會計制度》針對的是事業單位會計工作質量，調整的是事業單位會計核算行為。

（二）《財務規則》、《會計準則》和《會計制度》在財務管理制度體系中的層級不同

《財務規則》是事業單位財務制度中頂層的制度設計，是事業單位財務管理方面的政策性設定，是所有事業單位必須遵循的財務制度。而《會計準則》則是中層的制度設計，是會計方面的具體核算方法的設定，是所有事業單位必須遵循的會計制度。修訂后的《會計準則》規定了事業單位會計目標，會計基本假設，會計核算基礎，會計信息質量要求，會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則，財務會計報告等基本事項，是制定所有事業單位會計制度（包括《事業單位會計制度》和各行業事業單位會計制度）的基礎和依據，在整個事業單位會計體系中起統馭地位。修訂的《會計制度》與《會計準則》保持同步，遵循了《會計準則》的規定，并在適用范圍、會計核算基礎定位、收入支出科目分類、資產確認計量等方面與《財務規則》保持了基本一致。

（三）《財務規則》與《會計準則》及《會計制度》在內容上涵蓋的范圍不同

財務和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運行有很大關系，但范疇是不同的。《財務規則》涵蓋了財務活動的所有方面，包括單位預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、事業單位清算、財務報告和財務分析、財務監督等活動。而《會計準則》和《會計制度》則僅涵蓋了會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用幾個方面。財務活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務活動中的一個重要的方面。

（四）《財務規則》與《會計準則》和《會計制度》在實際執行過程中各有側重

《財務規則》側重于財務管理，事業單位根據上級下達的財務指標，結合市場和本單位的實際情況，編制預算，按規定來源取得資金，并按規定用途加以使用等，這有利于加強財務管理，提高資金使用效益。《會計準則》側重于對各會計要素處理的規范。將不同門類的事業單位會計統一在共同規范的核算體系下，形成全國統一的核算口徑。《會計制度》側重于新核算體系中的會計科目，通過會計科目的劃分，將復雜的業務活動進行科學的分類，以為事業單位報表使用者提供有用的信息。

四、事業單位財務規則與行業財務制度的關系

《事業單位財務規則》第66條規定，行業特點突出，需要制定行業事業單位財務管理制度的，由國務院財政部門會同有關主管部門根據本規則制定。部分行業根據成本核算和績效管理的需要，可以在行業事業單位財務管理制度中引入權責發生制。

《事業單位財務規則》的層次高于行業事業單位的財務管理制度，行業財務管理制度不得與《事業單位財務規則》相抵觸。

目前根據《事業單位財務規則》和醫院、教育、文化、廣電、體育、文物、計劃生育等行業事業單位的實際情況，按照“保持原制度框架、與《財務規則》保持一致、體現行業特點、突出公益屬性”的原則，已修訂發布了《醫院財務制度》、《高等學校財務制度》等八個行業財務制度。

《財務規則》在整個財務制度體系中占統帥地位，它所規定的收支統管模式在《會計準則》、《會計制度》中得到充分體現。《會計準則》使事業單位會計成為自成體系的一種專門會計，為《財務規則》的實行提供了基本的形式和手段。《會計制度》則是更具體的全面貫徹、落實《會計準則》，成為貫徹《財務規則》《會計準則》的具體操作規程和辦法。《財務規則》服務于財務制度改革，《會計準則》、《會計制度》服務于會計制度改革，三者統一于貫徹執行財務、會計制度的各項經濟活動中，有機地保證事業單位經濟活動嚴格按照國家規定的財務、會計制度進行，推動事業單位改革和管理進一步適應社會主義市場經濟的要求。

參考文獻：

[1] 事業單位財務規則[Z].

[2] 事業單位會計準則[Z].

[3] 事業單位會計制度[Z].

[4] 李建偉.論事業單位財務規則與事業單位會計準則的關系[Z].中華會計網校，2013-03-11. [責任編輯 安世友]