論高校內部審計的對象與審計內容

摘 要：根據國家法律和部門規章，中國高校內部審計對象包括內部控制審計，預算執行情況及決算審計，校屬單位財政及財務收支審計，建設和修繕工程項目審計，領導干部經濟責任審計以及專項審計調查。內部審計的范圍和內容包括高校所有的經濟業務。

關鍵詞：高校；內部審計；對象；內容

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0144-02

隨著國家經濟和政治改革以及高校規模的發展，高校內部審計的職能在不斷拓展，與之對應的內部審計對象與審計內容也有很大改變。很多高校內部審計人員對自己的工作對象和內容不甚清楚，工作隨意性很大。加強對高校內部審計對象和審計內容的規范顯得尤為重要。

一、高校內部審計工作的必要性

伴隨高等教育改革，中國幾乎所有高校都進行了擴招或合并，規模越來越大，部分高校出現了腐敗現象，職務犯罪現象屢見不鮮，金額越來越大。不少高校領導因為職務犯罪而紛紛落馬，凸顯出高校領導監管的缺失以及內部審計到位的必要性。權力過大，制約過小，高校內部的財務管理像個自成一體的小社會。

近年發生在高校那些典型案例有個顯著的特點，就是高校領導干部和工作人員存在權錢交易，被查處的涉案金額少則幾萬元，多則數百上千萬元。高校主要黨政領導貪污受賄案件在全國引起了強烈反響。

二、高校內部審計的對象和內容

2003年3月4日審計署發布了第4號令《審計署關于內部審計工作的規定》，2004年4月13日教育部發布了第17號令《教育系統內部審計工作規定》，中國內部審計協會于2009年9月1日起開始施行《內部審計實務指南第4號——高校內計審計》。依據國家法律和部門相關法規，高校內部審計的對象包括內部控制審計，預算執行情況及決算審計，校屬單位財政和財務收支審計，建設及修繕工程項目審計，領導干部經濟責任審計以及專項審計調查。

（一）內部控制審計

1.教學管理內部控制審計。目的是為了高校教學活動能遵守相關法律法規，保證教學資金的安全完整、教學資源合理有效配置、降低單位教學風險。包括招生、教學實驗基地建設、合作辦學、校際交流、助學助教助研管理、證書管理以及教學經費管理等方面。

2.科研管理內部控制審計。目的是保證高校遵守科研管理法規制度，提高科研資金的使用效益，保證科研資金和知識產權的安全完整，規避高校的科研風險。包括項目合作及調整、基地建設、成果驗收及管理、科研經費管理等方面。

3.物資采購管理內部控制審計。目的是保證高校遵守物資采購活動相關法律法規，采購信息的可靠透明、資金的安全完整、物資采購資源得到合理有效配置、降低單位物資采購風險。物資采購包括設備、教材、圖書等大宗物資采購。包括采購計劃、采購方式、采購價格、采購合同、合同執行以及經費管理等方面。

4.資產管理內部控制審計。資產管理內部控制審計主要包括房產和設備管理內部控制。房產管理內部控制審計具體包括房產的取得與驗收、日常管理、處置以及經費管理等方面。

設備管理內部控制審計是為了保證學校設備信息的真實可靠、資產安全完整、設備資源得到合理有效配置、降低單位設備管理風險，具體包括設備取得與驗收、日常管理、處置以及經費管理。

5.財務管理內部控制審計。財務管理內部控制審計是內部審計機構為保證學校財務信息的真實可靠、資金安全完整且得到合理配置、提高資金使用效率效果、降低財務風險、保證學校遵守有關財經法規制度。具體包括預算、收入、支出、分配、投資、籌資以及貨幣資金等方面。

（二）校本級預算執行情況及決算審計

預算，是指高校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。高校內部審計機構每年應對校本級預算執行情況和決算以及其他財政收支情況進行審計監督，對預算執行與決算的真實性、合法性、效益性進行審查和評價。

1.預算執行審計。預算執行審計是在預算內部控制測評的基礎上，對預算管理、收入預算執行、支出預算執行等進行的審查和評價。預算管理審計是對預算的編制原則、編制程序、編制方法、預算調整、經濟責任制等相關管理活動的合法性、適當性和有效性的審查和評價。收入預算執行審計是對收入預算執行的真實性、合法性和完整性進行審查和評價。支出預算執行審計是對支出預算執行的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，主要審查支出項目是否真實和合法、支出標準是否合規、專項經費是否專款專用、支出核算是否正確等。

2.決算審計。決算審計是對決算報表及其資產、負債、凈資產、收入和支出進行的審查和評價。決算報表審計是對決算報表的真實性、合法性和完整性進行審查和評價。主要包括報表存在不合法項目的風險，收入和支出中存在不真實項目的風險，支出標準不合規定的風險，專項經費未專款專用的風險，支出核算不正確的風險等。

（三）校屬單位財政和財務收支審計

高校內部審計機構應對校屬企業、校內二級財務核算單位的財政收支、財務收支情況進行審計，包括下列內容：執行國家及學校各項財政政策、遵守財經紀律情況，建立健全財務制度情況；資產、負債、所有者權益情況；收入、成本、費用、利潤及分配或者支出、結余的管理情況及其合法性、真實性；國有資產的使用及管理情況以及資金使用績效情況等。

（四）建設、修繕工程項目審計

1.投資立項階段。投資立項階段主要是對可行性研究進行審查與評價。審計機構必須參與項目立項的分析和論證，包括資金來源和資金承受能力，擬建項目選址以及環境評估，建設規模和建設功能是否符合校園建設總體規劃。審查項目申請和可行性研究報告編制的真實性，項目建成后的效益分析是否客觀，預算是否準確，建設標準是否過高而導致浪費或者估算偏低導致工程質量問題，工程內容是否完整，資金籌措及結算付款安排是否合理，是否有因資金不到位而導致工程建設存在風險的可能。

2.勘察設計階段。勘察設計階段的內部審計主要是對工程勘察的審查與評價以及勘察合同的審查與評價。對工程勘察的審查主要審計委托勘察的范圍是否和批準的項目申請報告一致；勘察單位是否通過招投標方式選取，招標方式是否公開透明，招投標的程序是否合法，是否存在串標現象；招標文件是否合法和完整、表述是否準確恰當；中標單位有無資質，是否存在借其他勘察單位名義投標的情況。充分審查和評估勘察單位的選擇而可能導致的委托風險。勘察合同主要審查訂立合同的主體資格以及合同的內容是否合法，合同簽訂的內容是否和招標文件的需求相一致；服務項目、服務內容、服務質量是否做出明確規定；收費依據和收費標準是否合理，計算是否正確，合同收費是否與中標報價一致，支付方式是否妥當；有無明確規定違約責任條款。

3.施工準備階段。施工準備階段內部審計的主要內容：征地、拆遷等的審查與評價；招投標的審查與評價；合同的審查與評價。有的高校基建項目會涉及到征地和拆遷，而征地和拆遷又是一個比較復雜的事情，有可能涉及到很多的利益，征地和拆遷必須在施工以前徹底落實，要審查這個環境是否存在違規現象，是否存在懸而未決的問題。招投標的審查主要是審計招投標的程序是否合法、完整，選中的施工單位的資歷有無問題。合同的審查主要包括工程內容和建設工期是否和招標文件一致，付款方式是否合理，對建設單位的違約責任是否明確。

4.施工階段。施工階段內部審計的主要內容：工程是否如期進行，進度是否和合同相一致，工程材料質量是否符合要求，設計變更是否合法合規，工程進度款支付的是否和合同一致。這一階段可能僅憑內部審計人員的專業和技能難以達到審計的目標，所以需要外部審計專業人士的配合。

5.竣工階段。竣工階段內部審計的主要內容包括工程驗收程序的審查，工程結算款項的審查，合同履行、變更和終止的審查，工程竣工財務決算的審查。

（五）領導干部經濟責任審計

按照相關規定，高校單位主要負責人任期屆滿或離任需要請外部審計，而校內單位或部門主要負責人任期屆滿或離任需要內部審計。校內單位或部門主要負責人離任包括調任、轉任、輪崗、免職、辭退、退休以及在同一崗位任期滿兩屆而沒有發生崗位變動等情況。領導干部經濟責任審計主要包括高校財務部門負責人經濟責任審計；高校資產管理部門負責人經濟責任審計；高校建設工程管理部門負責人經濟責任審計；高校院、系、所、中心等負責人經濟責任審計；附屬中、小學校長經濟責任審計等。

（六）專項審計調查

高校不僅要做全面審計，同時必須進行專項審計，即對某個具體項目進行內部審計，內部審計機構應每年制定專項審計調查計劃，對學校和所屬單位的財政收支及有關經濟活動中的重大事項，組織或進行專項審計調查，而且必須要有詳細的調查方案。

三、結語

經濟越發展，會計越重要，審計越需要，高校內部審計的對象與審計內容越來越寬泛，高校內部審計應該包括所有的經濟業務，但現實的情況決定了高校內部審計必須突出重點，重點領域實行重點審計，內部審計人員必須清楚自己的工作對象和工作內容才能進行有效率的審計工作。必須對高校內部審計對象和審計內容進行明確和規范，只有這樣審計人員的工作才能有正確的方向，才能有的放矢。

參考文獻：

[1] 中國內部審計協會.內部審計實務指南第4號——高校內部審計[Z].2009.

[2] 教育部.教育系統內部審計工作規定[Z].2004.

[3] 審計署.審計署關于內部審計工作的規定[Z].2003.

[責任編輯 安世友]