新醫(yī)改環(huán)境下加強醫(yī)院內部審計工作的探討

摘 要：醫(yī)院內部審計是醫(yī)院經濟管理的一項重要工作，新醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院內部審計應發(fā)揮重要作用。正確理解醫(yī)院內部審計工作，提高內審人員素質，改進審計策略，完善審計模式，拓展審計領域，創(chuàng)新審計手段，是醫(yī)改環(huán)境下加強醫(yī)院內部審計工作的重要內容。

關鍵詞：內部審計；醫(yī)院；新醫(yī)改

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0146-02

一、新醫(yī)改環(huán)境下醫(yī)院內部審計的作用

1.內部經濟運行的保障作用。內部審計監(jiān)督是醫(yī)院最高管理層的“眼、鼻、耳”，其作用舉足輕重[1] 。通過審計監(jiān)督來規(guī)范醫(yī)院的經營行為，使醫(yī)院自身經濟運行協(xié)調一致，從而實現(xiàn)自我約束。醫(yī)院內部審計的著眼點，主要是保護職工和醫(yī)院的利益，維護醫(yī)院的合法權益。具體來說，要對醫(yī)院的財務收支進行監(jiān)督；要對醫(yī)院的重點部門、專項資金、重要的經濟活動進行監(jiān)督；要對醫(yī)院運行全過程的合法性、有效性進行監(jiān)督；要對醫(yī)院風險的防范和控制進行監(jiān)督；要對醫(yī)院內部管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示與查處，促使醫(yī)院內部各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，提高效益，為醫(yī)院實現(xiàn)經營目標服務，促進醫(yī)院經營活動良性循環(huán)。

2.內部經營風險的防范作用。風險就是給單位帶來財產損失或影響目標實現(xiàn)所發(fā)生的可能性。它是一種或有損失，而不是必然損失。除少數(shù)固有風險難以預測和控制外，一般具有可測性、可變性和可控性。風險在醫(yī)院經濟活動中普遍存在。既有來自內部的風險，又有來自外部風險；既有顯性風險，又有隱性風險。例如籌款集資存在到期難以歸還的償付風險；投資經營存在得不到預期回報甚至血本無歸的虧損風險；墊付醫(yī)療款存在患方拖延履約或出現(xiàn)壞賬損失的信用風險；互相擔保存在承擔連帶代責任的風險等，風險之多不勝枚舉，經濟風險無時不在、無處不有。

風險審計[2] 是指內部審計機構采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試風險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務循環(huán)以及相關部門的風險識別、風險分析、風險評價、風險管理及處理等為基礎的一系列審核活動。通過對單位的風險管理、風險控制及風險監(jiān)督過程進行評價，進而提高醫(yī)院經濟運行的效率，幫助實現(xiàn)目標。

3.內部控制制度的監(jiān)督作用。內部控制制度是醫(yī)院的一項重要組織制度[3] ，建立科學嚴密的內控機制，正確處理監(jiān)督與發(fā)展的關系，是確保醫(yī)院安全有效運行的關鍵。一個持續(xù)發(fā)展的醫(yī)院，必定是一個內部控制制度健全的醫(yī)院。醫(yī)院經營不善，會計財務信息失真及不合法經營，在很大程度上可以歸納為內部控制的缺失或失效，內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是對醫(yī)院內部控制的再控制。內部審計機構和審計人員，在對審計出的問題進行綜合分析，測算和研究并報告審計結果的同時，對內控制度存在問題提出最佳解決方案和改進建議，供決策時參考。

4.內部績效評價的鑒證作用。評價是內部審計的基本職能和作用之一。鑒證是對醫(yī)院財務管理及其經濟活動的鑒別和證明，據(jù)以做出審計結論。通過內部審計評價醫(yī)院的決策、目標和計劃是否具有可持續(xù)發(fā)展性，以及經濟效益水平高低及影響因素，經營管理者是否有效地管理了醫(yī)院，并是否切實履行了其應盡的各種職責。醫(yī)院內部審計還可以根據(jù)整個醫(yī)院的經營狀況，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設性、有針對性的評價意見和改進建議，協(xié)助高層管理者更有效地進行經營管理活動；通過管理審計，績效審計，經營目標審計等對部門的績效進行評價；通過開展內控制度審計，對醫(yī)院的內控機制健全有效與否進行評價，為完善內部控制提供依據(jù)；通過開展經濟責任審計，對醫(yī)院負責人任期經濟責任進行評價，為組織部門考核和使用干部提供依據(jù)。內部審計還可以通過一系列專項審計活動和評價鑒證，加強和促進醫(yī)院精神文明建設和發(fā)展。

5.內部經營目標的促進作用。 一切經濟活動的最終目的是實現(xiàn)其經營目標，內部審計的一個重要作用，就是從始至終在不同層次、不同范圍、不同領域為目標服務并促進各個目標的實現(xiàn)。目前這種服務目標的形式已由過去的事后服務逐步轉變?yōu)槭虑胺铡⑹轮蟹眨前殡S著事前審計和事中審計來完成的。隨著信息化的到來和現(xiàn)代醫(yī)院制度的不斷改革，服務于醫(yī)院目標的內部審計也在發(fā)生著相應的變化。審計趨勢的變化將醫(yī)院發(fā)展治理結構中的內部審計服務目標的作用提升到了更高的層次，同時也對內審人員的綜合素質提出了更高的要求。只有逐步適應這種變化并不斷適應新形勢、新要求，內部審計在醫(yī)院發(fā)展治理結構中的重要作用才能夠順利實現(xiàn)。

二、新醫(yī)改環(huán)境下如何開展內部審計工作

當前市場經濟環(huán)境日趨復雜，新醫(yī)改環(huán)境下如何把握關鍵，有的放矢地對醫(yī)院經濟活動進行監(jiān)督，有效地開展內部審計，是醫(yī)院內審工作應該注重的新課題。

1.正確理解醫(yī)院內部審計工作。醫(yī)院設置內審機構是出于對管理層的監(jiān)督考慮，還是出于管理層對醫(yī)院醫(yī)療活動經濟管理的考慮？弄清這些問題對于探討醫(yī)院內審機構的設置模式，醫(yī)院內審工作在醫(yī)院管理中的作用與地位，具有重要意義。對醫(yī)院內部審計的認識可以從三方面予以理解：（1）醫(yī)院內部審計的主體是醫(yī)院自己設立的內部審計機構或內部審計人員；（2）內部審計的性質是醫(yī)院內部的一種評價活動；（3）內部審計的評價對象主要包括內部控制的有效性、財務信息的真實性、完整性及醫(yī)療活動的效率和效果等。

由于內部審計不同于外部審計強制性的法定審計，其是醫(yī)院內部相對獨立的一種評價活動，在哪些領域實施內部審計通常由醫(yī)院管理層（院長）決定。內部審計的范圍和目標也因醫(yī)院的組織結構和管理層（院長）的需求不同而存在較大靈活性。

2.加強醫(yī)院內部審計機構和隊伍建設。衛(wèi)生部于2006年發(fā)布了《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》[4] ，規(guī)定“年收入3 000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員”。其后，設置獨立的內審機構又列入等級醫(yī)院評審。醫(yī)院內審機構和人員配置有所重視。但有些醫(yī)院為適應等級醫(yī)院評審需要，僅注重內審人員數(shù)量上配置，內審人員業(yè)務素質比較單一。為適應新醫(yī)改環(huán)境下內審工作，還應在隊伍建設上有所提高。應吸引技術、工程、投資等各類高素質人才充實內部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內審人員業(yè)績進行評價，促使內審人員提高自身素質；另一方面，內審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質。

3.改進醫(yī)院內部審計工作策略。只有獨立的內部審計機構，才能發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內部審計部門獨立性應強調與其他職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。在審計策略上，正確對待監(jiān)督與服務，理順同被審計部門的關系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，討論審計目標、內容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經營管理為己任，獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。

4.完善醫(yī)院內部審計工作模式。內部審計的目的在于協(xié)助醫(yī)院領導完善內部控制，防范風險，促進經濟效益的提高，為領導的決策和管理服務。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，審計人員應根據(jù)醫(yī)院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規(guī)定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準確的依據(jù)和建議。堅持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值。

5.拓展醫(yī)院內部審計業(yè)務領域。內部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應現(xiàn)代醫(yī)院內部審計的要求。勇于創(chuàng)新，開拓進取，積極探索并開展經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度審計。開展經濟效益審計有助于找出經濟活動中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經濟責任審計有助于促進領導干部加強內部管理，對領導干部的權力實施有效制約，從源頭上預防和治理腐敗，促進單位健康發(fā)展。通過對內部控制制度的審計，可以達到完善醫(yī)院內控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調動全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。

6.創(chuàng)新審計手段，提高審計質量。在當前醫(yī)院信息化網絡日益普及完善的情況下，審計人員的作業(yè)手段應盡決由手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉變，審計手段現(xiàn)代化，積極開發(fā)計算機輔助審計應用軟件，盡快建立行之有效的計算機審計監(jiān)督制度，大力加強計算機技術的應用，充分運用網絡信息系統(tǒng)對日常業(yè)務進行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。

參考文獻：

[1] 趙艷陽.醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內部審計監(jiān)督和質量控制[J].中國科技信息，2012，（22）：82-86.

[2] 曾繁榮，鄭毅.論風險審計[J].求索，2004，（10）：52-54.

[3] 王晨.內部控制制度與會計信息質量關系的研究[J].山東省青年管理干部學院學報，2008，（5）：99-103.

[4] 衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定[J].中國衛(wèi)生法制，1997，（2）：12-17.

[責任編輯 安世友]