行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

摘 要：隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已經(jīng)擁有了雛形。但是由于受到很多條件的制約，致使該制度在推行的過程中不能獲得理想的效果。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，同時也影響了財政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實(shí)施，迫切需要引起重視和強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0157-02

一、當(dāng)前中國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠。許多單位的一把手缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識不夠，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了；還有的單位干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2.內(nèi)部控制制度不健全。迄今為止，中國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和時間經(jīng)驗(yàn)研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)性相對較弱。實(shí)際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

3.會計基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作方面存在的主要問題有：會計人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；原始憑證審核不嚴(yán)、不合規(guī)、不合法；會計核算不符合制度要求，許多單位不按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》的要求，自行設(shè)置和隨意使用、混用會計科目，造成會計核算不倫不類、會計信息大量失真。

4.財政預(yù)算管理方法落后，預(yù)算控制缺乏剛性，單位內(nèi)部同時存在財政經(jīng)費(fèi)不足與損耗浪費(fèi)并存，從而給財政資金運(yùn)作帶來潛在預(yù)算失控的風(fēng)險。財政預(yù)算是政府活動計劃的一個反映，它體現(xiàn)了政府及其財政活動的范圍、政府在特定時期所要實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)和政策手段。財政預(yù)算執(zhí)行過程中存在的不足主要表現(xiàn)為：一是財政預(yù)算編制系統(tǒng)不完善。目前，單位預(yù)算的編制一般是按照單位當(dāng)年財政狀況、上年收支狀況、結(jié)合單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行編制，尚未細(xì)化到具體預(yù)算項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算編制的科學(xué)性及計劃性不強(qiáng)，預(yù)算追加調(diào)整比較頻繁，預(yù)算資金的使用缺乏預(yù)見性，預(yù)算缺乏整體約束控制力。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對策

1.樹立和增強(qiáng)內(nèi)控意識。首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，單位負(fù)責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關(guān)鍵的影響，所以《會計法》也明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。這些都說明單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制活動中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，這樣才能使他們切實(shí)履行建立和健全及有效實(shí)施內(nèi)部控制的職責(zé)。其次要加強(qiáng)對單位全體員工的教育培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強(qiáng)他們在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識。特別是加強(qiáng)單位財務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)部控制中能認(rèn)真實(shí)施各項(xiàng)財務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。

2.會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個崗位進(jìn)行定期考核。堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

3.完善部門預(yù)算制度與提高風(fēng)險防范意識。財政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項(xiàng)資金的使用和管理、財政授權(quán)支付資金的管理，財政資金使用效率低下、套取財政資金、挪用專項(xiàng)資金、挪用專項(xiàng)資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財政體制改革的要求申請使用財政性資金等問題要加以解決。行政干預(yù)和經(jīng)濟(jì)干預(yù)下的國庫集中支付制度是政府宏觀層面的管理，主管部門需要提高對內(nèi)部控制工作的理性認(rèn)識，樹立“制度優(yōu)先”思想，提高風(fēng)險防范意識，增強(qiáng)責(zé)任意識和法制意識，在風(fēng)險上達(dá)成共識，筑牢思想防線。進(jìn)一步強(qiáng)化國庫內(nèi)部控制，有效防范和化解風(fēng)險，確保國庫資金安全。

4.發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)控優(yōu)勢，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)督。為了使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，要根據(jù)單位會計崗位的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行合理設(shè)置，通過規(guī)范管理流程，通過明確職責(zé)權(quán)限來強(qiáng)化會計工作本身的監(jiān)督職能。其次，建立健全內(nèi)部風(fēng)險評估體系，評估小組專門負(fù)責(zé)單位內(nèi)部各種風(fēng)險因素的識別與預(yù)測工作，同時還需要審計部門的配合，在發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動中存在問題后及時整理出解決方案，以防范風(fēng)險的形成與擴(kuò)大。此外，內(nèi)部控制制度的切實(shí)實(shí)施，還需外部力量予以保證。社會獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)和政府審計都能對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況予以有力地監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬曉萍.芻議行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2011，（1）.[責(zé)任編輯 安世友]