促進小微企業發展的稅收政策研究

摘 要：小微企業是我國國民經濟的重要組成部分，是市場經濟中最活躍的細胞，占我國企業總數的95%以上，廣泛分布于各行各業和各地區，對國民經濟和社會發展具有重要的戰略意義。黨的十八大報告中明確提出，要推進經濟結構的戰略性調整，支持小微企業，特別是科技型小微企業發展。在新的形勢下，進一步完善稅收政策，給小微企業提供更多的稅收優惠，降低小微企業的稅收負擔，促進我國小微企業健康發展已顯得尤為重要。

關鍵詞：小微企業；稅收政策；稅收負擔

中圖分類號：810.422 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）14-0160-02

小微企業在促進經濟增長、增加就業、科技創新與服務社會發展等方面具有重要作用。自2008年全球金融危機爆發以來，一些小微企業出現經營困難、融資難和稅費負擔偏重等問題，需要政府從稅收政策等方面給予支持。近年來，國家相繼出臺了一系列扶持小微企業發展的稅收優惠政策，但總體來看，小微企業稅負較高的問題尚未得到有效解決，小微企業的稅收環境還有待于進一步改善。

一、小微企業的劃分標準

小微企業主要指產權和經營權高度統一、產品成本服務種類單一、規模和產值較小、從業人員較少的經濟組織，具體包括小型企業、微型企業、家庭作坊式企業和個體工商戶。這是由中國首席經濟學家郎咸平教授提出來的。

根據《中華人民共和國中小企業促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號），2011年6月，工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部研究制定了《中小企業劃型標準規定》，分行業對中、小、微型企業標準進行了詳細劃分，特別是結合我國的實際，在中型和小型企業的基礎上，增加了微型企業標準。具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。如工業企業從業人員在20人以上300人以下，營業收入在300萬以上2 000萬以下的為小型企業；從業人員在20人以下，或者營業收入在300萬以下的為微型企業，其他行業大多是10人以下為微型企業。根據經濟普查數據顯示，截至2012年4月，我國共有法人企業460萬戶，其中，小型企業139.7萬戶，占30.37%；微型企業約307.87萬戶，占66.93%。

二、現行小微企業稅收政策存在的問題

1.缺乏完整的稅收優惠政策體系

我國現行針對小微企業的稅收優惠政策散見于各類稅收單項法規中，而且大部分是以補充規定或通知的形式發布，沒有形成固定的針對小微企業發展整體考量的稅收優惠政策體系，且多數是近幾年為解決金融危機下小微企業發展而臨時出臺的，稅收政策調整過于頻繁。雖然這種做法較好地體現了稅收政策的靈活性，但卻缺乏系統性、規范性和穩定性，透明度低，不利于實際操作，影響到小微企業長期發展戰略的制定。

2.稅收優惠門檻高

當前，國家雖然針對小微企業制定了一系列稅收優惠政策，但覆蓋面不寬，在地方稅務機關加以細化的過程中，往往會增加一些復雜的審批手續，多數企業反映，小微企業優惠的門檻過高，享受優惠的條件約束較多。

第一，雖提高增值稅和營業稅的起征點，但政策調整的受益人，只適用于每月營業額在2萬元以下的個體戶，而對于企業，即使營業額不超過起征點，一樣要按收入全額繳納增值稅，企業享受不到起征點待遇。

第二，“對金融機構與小微企業簽訂的借款合同免征印花稅”這項政策對減少小微企業負擔作用甚微，很多小企業對這一政策的敏感度不高。

第三，為減輕小微企業稅收負擔，國家延長所得稅減半征收期限。該所得稅優惠政策，僅對極少數一個月平均應納稅所得額不到5 000元的微型企業作用明顯，根本無法將絕大多數小微企業覆蓋其中，優惠力度不夠，達不到扶持的效果。

第四，根據稅法規定，享受稅收優惠政策的企業必須是查賬征收企業，而小微企業往往規模較小，賬務不健全、財務核算不規范，其在不具備準確核算應納稅所得額條件之前，是無法享受企業所得稅低稅率和減半征收優惠的。若賬證不健全，即便經營虧損也要申報繳納增值稅和個人所得稅。

3.稅收優惠政策宣傳力度還不夠

企業對國家及地方出臺的一系列支持小微企業的政策了解、把握普遍較差，有些小微企業不知道有這么多扶持政策，甚至不知道自己可以享受哪些稅收優惠，只有少數企業認為政策落實到位，這些企業主要是科技型小微企業。有部分小微企業反映，“知道有優惠政策，但從未享受過”，小微企業的稅收環境還有待于進一步改善。

4.小微企業的稅費負擔仍然偏重

國家相繼出臺了一系列扶持小微企業的稅收政策，如針對特定行業和小型微利企業的稅收減免規定，在交通運輸業和現代服務業試點營業稅轉增值稅等措施，但總體來看，小企業稅負較高的問題尚未得到有效解決。面向小微企業的行政收費項目多達幾十個，企業為職工支付的社會保險費在工資中的比重也相對偏高，部分小微企業甚至出現稅費總額高于凈利潤的情形。而作為地方財政的主要來源，小微企業常被作為彌補財政收支平衡和轉嫁負擔的對象，對小微企業的亂收費、亂攤派、亂集資現象嚴重，小微企業的社會負擔愈來愈重。

5.現有支持小微企業創新發展的稅收激勵政策明顯不足

我國現有支持小微企業創新發展的稅收政策比較單薄，影響小微企業人力資本投資。小微企業由于利潤空間狹小，大多采用壓低工資、減少改善勞動條件的必要投入實現低成本，加上工作環境一般，很難吸引和留住具有創新能力的人才。有限的科技資源相對離散，加上支持風險投融資的稅收優惠不多，小微企業創新活動很難得到信貸支持，政府通過直接財政補助激勵企業技術創新的效果不明顯，導致小微企業創新熱情不高。

三、促進小微企業發展的稅收政策建議

1.建立針對小微企業的稅收優惠政策體系

美國、法國、日本等國家通過立法來制定促進小微企業發展的稅收優惠政策，具有相對的穩定性。我國應借鑒他們的做法，將扶持小微企業的稅收政策以法律形式固定下來，建立專門針對小微企業的、目標導向明確的多層次稅收優惠政策體系，使小微企業的利益得到更有效的保障，充分發揮稅收的杠桿作用，增強小微企業的市場競爭力。

2.降低稅收優惠的門檻

第一，修訂《增值稅暫行條例》和《營業稅暫行條例》中有關“起征點的適用范圍限于個人”的規定，將起征點的適用范圍擴大到小微企業；進一步提高起征點，將增值稅或營業稅的起征點調至3萬元，適用于所有小微企業；適時將“起征點”的規定修改為“免征額”，這樣，可以改變起征點政策在臨界點上稅負不公的弊端，切實為小微企業減負。

第二，進一步擴大小微企業減半征收企業所得稅的適用范圍，將應納所得稅額6萬元以下減半征收改為20萬元以下減半征收，讓更多的小微企業得到實惠。

第三，由政府出資或引導組建小企業融資擔保機構，完善融資擔保體系，降低小微企業從銀行融資的門檻和成本，以有效解決小微企業“融資難”的處境。

第四，改進對小微企業的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重，可以借鑒日本“藍色申報”制度，對采用這一申報程序的中小企業給予一定程度的稅收優惠，以增強這類企業自愿建帳的主動性。

3.加強小微企業稅收征管

在稅收征管中要做好對小微企業的管理服務，為小微企業營造一個良好的納稅環境。

第一，大力加強小微企業稅法知識和建賬建制的輔導培訓，提高小微企業財務人員業務水平和職業道德，督促中小企業完善建賬建制、規范財務管理。

第二，廣泛開展稅法宣傳，積極為小微企業提供稅務咨詢服務，促使其依法遵章納稅。

第三，積極推廣稅務代理服務，為小微企業提供稅務咨詢、稅務代理，盡量減少因不了解稅收法規而造成的納稅差錯。

第四，對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”，一定要調查核定準確，以維護小微企業的合法權益。

4.切實減輕小微企業的稅費負擔

第一，加快營業稅改征增值稅進程，同時適當降低小微企業（非一般納稅人）的增值稅征收率，實現小微企業整體稅負的下降。

第二，降低企業所得稅稅率，實行超額累進稅率。實行超額累進稅率后，可以體現量能賦稅的原則，而且不會妨礙小微企業利潤在臨界點附近的增長及企業規模的擴大。應當學習美國實行多級超額累稅率的經驗，每一級稅率之間差異不宜太大。

第三，給予新辦的小型企業更長的免稅期。如在企業所得稅、增值稅和營業稅上，給予新辦小微企業5年的免稅期。

第四，對小微企業房產稅、土地使用稅給予一定的減征、免征優惠，對生產經營特別困難的小微企業出臺免、減、緩政策。

第五，加大各類不合理收費的清理力度，切實加強企業負擔監測，不斷優化小微企業發展的市場環境。

第六，免除小企業部分附加稅費，避免將本應地方政府承擔的行政職能轉嫁給企業，特別是小微企業，同時減少對小微企業的行政干預，減少其遵從成本，減輕企業隱性負擔。

5.增強對小微企業技術創新的稅收激勵機制

第一，在支持創辦小微企業方面，對欠發達地區新辦小微企業，其投資額的20%應予抵免企業所得稅和個人所得稅，當年應納稅額不足抵免的，可在5個納稅年度內分期攤銷；對新辦小微企業購置的舊固定資產實施加速折舊，購置新的生產設備在3年內按資產成本的50%進行折舊。

第二，在鼓勵小微企業技術創新方面，應降低技術轉讓收入的標準認定門檻，只要符合科技部門認定，應予落實減免優惠；對科技創新型小微企業的資本收益，企業所得稅按15%稅率征收；鼓勵地方對新辦科技型小微企業返還一定比例的政府稅收分成；當年度研究開發費支出超過前3年平均發生額的，超過部分的50%予抵免企業所得稅。

第三，允許科技型的小微企業按高于一般企業的比例提取職工教育培訓經費，從而減輕小微高新技術企業的稅收負擔，促進創新型人才的培養。

第四，加大對高科技人才的稅收優惠力度，如提高高科技人才個人所得稅的免征額，對高科技人員在技術成果轉讓與技術服務方面取得的收入，按應納所得稅額進行一定比例的減征等。

第五，鼓勵小微企業建立風險投資基金、科技研發基金，允許其在繳納企業所得稅之前提取，增加企業積累。

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[責任編輯 王 莉]