論謹慎性原則在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中的應用

摘 要：在新事業(yè)單位會計制度中革新性的固定資產(chǎn)折舊引入其中，要求財務人員按照規(guī)定確定本單位固定資產(chǎn)是否計提折舊，同時，深入分析事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊采用加速折舊的必要性。并且，進一步提出了謹慎性原則在事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速計提折舊應用的幾點建議。

關鍵詞：謹慎性原則；行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）14-0193-01

一、問題的緣起

我國為了適應經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，于2013年開始全面實施新修訂的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》，這為規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，確保會計信息質量起了至關重要的作用。但修訂后的這些會計法律規(guī)范中均未將謹慎性原則作為基本指導原則，卻在事業(yè)單位實際核算中廣泛地應用了該原則。本文僅以固定資產(chǎn)的核算進行闡述。

謹慎性原則，也被稱為穩(wěn)健性原則，是指由于會計核算過程中，會計確認、記錄、計量和報告的準確性易受會計環(huán)境的影響，為此，在進行會計核算時，會計人員應預計可能有的負債、損失和費用，悲觀的預計資產(chǎn)和收入的增加，這樣財務報表反映的會計信息不會給財務報表使用者造成的盲目的樂觀。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算采用謹慎性原則的原因分析

新事業(yè)單位會計制度將革新性的固定資產(chǎn)折舊引入其中，要求財務人員按照規(guī)定確定本單位固定資產(chǎn)是否計提折舊，并采用“虛提”折舊的會計處理方法，要求固定資產(chǎn)在計提折舊時應當采用沖減非流動資產(chǎn)基金方式進行，不必再像以往一樣將折舊計入支出當中。

與此同時，《事業(yè)單位會計制度》要求，一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。注意這里說的是一般而非必須，這就說明，在事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊時在較特殊的情況下可以不采用年限平均法或工作量法計提折舊。這為事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法留有余地，即隱喻的適用了謹慎性原則。

從事業(yè)單位發(fā)展全局來看，事業(yè)單位特別是經(jīng)營性事業(yè)單位不采用固定資產(chǎn)加速計提折舊，則屬于忽略了全局性的經(jīng)濟利益。由于財政資源是稀缺資源，這就需要在固定資產(chǎn)使用時實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益。事業(yè)單位特別是經(jīng)營性事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用，雖然很難量化核算，但并不影響其日常活動的各種成本能夠可靠地計量。事業(yè)單位特別是經(jīng)營性事業(yè)單位采用固定資產(chǎn)加速計提折舊可以提高會計信息的可比性，并有利于促進固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置合理化，從而提高固定資產(chǎn)的經(jīng)濟效益。

從會計核算角度而言，采用年限平均法或工作量法將導致固定資產(chǎn)的賬面價值無法客觀公正地反映其實際價值，給人以資產(chǎn)虛增的表象。而且對于有些長期高強度使用的固定資產(chǎn)，由于前期損耗極大，使固定資產(chǎn)的價值在短期內(nèi)得不到應有的補償，也造成無法真實客觀地反映固定資產(chǎn)的使用情況，使資產(chǎn)的管理者無法依此作出準確的判斷與科學決策。另外，行政事業(yè)單位在持有和使用固定資產(chǎn)期間，不確定性因素的風險大量存在，采用年限平均法或工作量法將無法消解這種風險。基于此，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的方式采用謹慎性原則，是會計實務中直接提高會計信息質量的必然要求。

三、謹慎性原則在事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速計提折舊應用的幾點建議

事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速折舊的會計處理，應視持有的不同目的具體分析。

首先，經(jīng)營性的事業(yè)單位或一般事業(yè)單位持有的經(jīng)營性固定資產(chǎn)，單獨進行固定資產(chǎn)折舊核算體系。也就是經(jīng)營性的事業(yè)單位和一般事業(yè)單位在現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算管理體系基礎上，進行徹底清查，區(qū)分事業(yè)單位經(jīng)營性固定資產(chǎn)和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，并合理確定各類固定資產(chǎn)的實際價值，繼而確定可加速計提折舊的固定資產(chǎn)。

其次，在經(jīng)營性的事業(yè)單位或一般事業(yè)單位持有的經(jīng)營性固定資產(chǎn)核算中，取消“維修基金”、“固定基金”科目，開設”累計折舊”科目的同時，可加速計提折舊的固定資產(chǎn)，合理確定加速計提折舊的計提方法，并且該方法一經(jīng)采用不可輕易更改。同時，應加強該固定資產(chǎn)的日常管理。

最后，在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)欄應將“累計折舊”單獨列示，并在會計報表的附注中體現(xiàn)出哪些固定資產(chǎn)采用了加速計提折舊的方法及其他相關信息。

事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時，固定資產(chǎn)的核算也應向企業(yè)會計制度靠攏，對必須要有的折舊，特別是加速折舊的核算應得以相應的重視。

參考文獻：

[1] 何清雙.事業(yè)單位會計核算也應遵循謹慎性原則[J].事業(yè)財會，2010，（12）.

[2] 宋闖.企業(yè)性事業(yè)單位的會計核算方法探究[J].中國集體經(jīng)濟，2012，（10）.

[責任編輯 仲 琪]