審計“無間道”

在會計圈有一個被廣泛流傳的段子：會計師從來不買自己所審計的上市公司，不是因為美國式的職業規范約束使然，而是因為知道自己所審計的上市公司有多爛。

這個說法多少有些夸張。不過，作為上市公司財務審計機構的會計所，因為其在資本市場的中介職能，被認為是防止企業造假的命門所在，但這一命門往往被輕易捅破。

有幾分身不由己，有幾分市場需求，也有會計所自身生存的需要和難以抗拒的利益誘惑，再加上低廉的造假成本，科學變魔術也是順理成章的事。

公司治理是解決信息不對稱問題的內部制度安排，但國內的公司治理結構存在很大的缺陷，即管理層在會計信息編報方面的權力過大，且缺乏有效的約束和監督；在更宏觀層面，政府干預過多、地方政府業績、權貴個人利益等問題也鼓勵上市公司鋌而走險。

作為解決信息不對稱的外部制度安排的社會審計，也往往不能發現問題。

“規范執業等死（被上市公司解聘）。”一位內資會計所審計人士說，“不規范執業找死（被監管部門禁入），但找死的概率小，往往罰點款、幾個月不受理文件了事。”

“一方面，造假的上市公司是其客戶，對客戶的職責確實是把關和監督，這讓會計師難以取得一個平衡，是保護客戶還是履行監督職責，在這樣的矛盾中，容易讓會計所做出傾向保護客戶的沖動。”北京英科律師事務所合伙人臧小麗說，“另外，造假一旦被發現，后果不像美國安然事件那樣，造成整個事務所在市場失去信任，沒有滅頂之災的后怕，一旦造假被發現，會計師的責任是受罰，事務所轉所或并入其他所，便可躲過一劫。”

目前，鵬城所已經被國富浩華合并，中磊所已經在為并入大信所做準備。

不過，在多位受訪的業內人士看來，審計程序不是萬能的，事務所本身有很大的局限性。

“有些事務所不是有意作假，而是能力有限。比如企業管理層控制的公司用來向上市公司做大量采購，然后虛構收入，只要毛利合理，發票出庫齊全，事務所很難察覺，尤其是連續幾年作假的。”一位資深審計人士說。

在他看來，客戶質量也很重要，畢竟誰都不愿意審問題企業，“四大等大型會計所能接到大型國企、外企這種戰略級客戶，這種企業管理水平高，運行規范，客戶質量高；但中小事務所客戶質量差，要存活基本都要打擦邊球，明知有問題也要完成審計程序”。

一般而言，中磊、鵬程等中型會計所，灰色業務也比較多。

從綠大地成立到IPO連續七年擔任其審計工作的深圳鵬城會計師事務所，被市場認為是綠大地欺詐發行的“幫兇”。

5月10日，證監會通報了萬福生科涉嫌欺詐發行及相關中介機構違法違規案：萬福生科董事長龔永福、財務總監覃學軍的欺詐發行及虛假記載行為涉嫌犯罪，已移送公安機關追究刑事責任，平安證券被暫停保薦資格3個月，中磊所被撤銷證券服務業務許可證。

一直以來，虛假信息大量存在，但證監會處罰的上市公司并不多，而且處罰力度很低；但造假的預期收益卻很高，銀廣夏1999和2000年通過虛構7.45億元利潤創造“中國第一藍籌股”的神話，其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元。

一直以來，甚至有一種主流的聲音認為，證券市場太年輕，法制不健全，才導致了很多欺詐事件的發生。其實，相關的法律文件表明，這只是一種托詞，現實的情況往往是執法不嚴、違法不究、有法不依。

“對于綠大地的案子，時任證監會主席郭樹清主席說，本來以為沒有法律依據，但后來了解到刑法規定很清楚，完全可以判刑。”一位投行人士說。

《刑法》的第229條規定，承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；前款規定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。

“會計師事務所在上市公司財務造假的案例中，一般認為審核不嚴，沒有盡到勤勉盡責的義務，被司法機關認定為共犯同謀的很少，因而一般后果都是行政處罰加上民事賠償，目前沒有出現被因此追究刑事責任。”臧小麗說。

會計所的造假行為，在實踐中，財政部和證監會都有處罰權，但根據臧小麗的經驗，如果一方做了處理，另一方便不再處理了，“這樣也容易造成處罰過輕的情況”。

“如果對于出具虛假審計意見的會計師加以判刑，我相信沒人敢造假。”一位證券律師如是表示。