經濟責任審計公信力的影響因素及對策

摘 要：經濟責任審計作為事后評價領導干部任期內重大財務決策和經營決策有效性的一項重要手段，一直以來被政府有關部門廣泛應用。由于經濟責任審計的特殊性，審計機構和審計人員的獨立性缺失嚴重，審計報告的真實性更是受到社會各屆的質疑。因此，提高經濟責任審計公信力，成為相關審計部門的首要任務。

關鍵詞：審計風險；經濟責任；公信力

進入21世紀以來，風險導向審計越來越受到重視，無論是內審機構還是社會審計機機構都最大限度地提高其獨立性，為了提高各自審計的公信力而不懈努力。經濟責任審計作為政府審計的一部分，在政府政務公開和任用干部透明化的大背景下，更是成為人們關注的焦點。

經濟責任審計主要關注的是被審對象在履職過程中是否存在重大的經濟責任，具體的關注點是經營戰略目標的完成情況、財務收支的合規性和可靠性、人力資源政策的有效性、運營的效果與效率、資產的安全與完整性、法律及法規的遵循情況。

我國的經濟責任審計的主要是“離任審計”，又被稱為“任職前審計”。經濟責任審計有兩種審計方式，即：先審后離和先離后審。前者由于被審對象的權力網、利益網的存在，審計部門和審計人員很難達到完全獨立，審計結論容易遭到質疑；后者往往由于被審對象崗位提升或退休等原因，審計的時效性嚴重削弱，審計結論的可執行性差。

1 影響經濟責任審計公信力的因素

在實際審計實踐中，經濟責任審計公信力受到質疑的主要原因既有與被審對象相關的外部原因，也有審計機構內部原因。

1.1 被審對象所在單位的內部環境

被審對象所在單位的內部環境主要是指單位的組織結構和財務管理制度。被審對象所在單位除了國有大中型企業外，一般組織結構都很單一，單位一把手權力高度集中，重大決策集體審議聯簽落實的并不到位，被審對象操縱財務收支的現象屢見不鮮。因此，審計人員實地審計時所獲取的財務資料，大多都是被加工處理過的，很難反映經濟事項的原貌，經濟責任審計的風險極大。

1.2 審計機構和審計人員獨立性和專業勝任能力

經濟責任審計對審計機構和審計人員的獨立性和專業勝任能力要求相對較高。然而經濟責任審計多以政府審計或集團內部審計為主，被審對象又是“特殊的人”，有時被審對象往往會直接干擾審計結論，其獨立性受到極大的挑戰。

經濟責任審計具有對“事”和“人”進行雙重審計的特點，其監督的深度和廣度可想而知。另外，經濟責任審計不像財務審計和專項審計，其審計涉及的時間往往是涵蓋被審對象整個任職期間，時間跨度大，獲取審計證據的難度高。這樣一來，對審計人員的專業勝任能力的要求比其他審計高得多，能否真正堅持獨立、客觀和公正的原則成為審計機構和審計人員被質疑的焦點。

1.3 風險導向審計理念

由于風險導向審計理念的形成，審計師必須在審計風險和公信力兩者之間進行權衡。然而，限于專業勝任能力和風險規避心理的影響，審計師的砝碼往往向審計風險傾斜。這里所說的審計風險是廣義的審計風險，包含與審計有關的所有風險，包括外界的干擾和壓力，不僅限于狹義的審計風險。

2 提高經濟責任審計公信力的措施

2.1 充分利用會計事務所進行經濟責任審計

經濟責任審計一般都是由國家審計或內部審計完成，其獨立性受到社會公眾的質疑，委托會計師事務所進行經濟責任審計成為首選。會計師事務所獨立于委托方和被審對象，其公信力高。再者，會計師事務所注冊會計師具有較高的專業勝任能力，其審計結論具有很強的可靠性。另外，審計小組可以考慮聘請一些被審對象所在單位的離退休職工、職工代表等，通過他們客觀地分析被審對象在經濟管理過程中的主管責任和直接責任，錯誤和舞弊。

2.2 嚴格執行審計回避

影響審計獨立性最主要的因素是審計小組及其成員與被審對象及其單位存在利益關系、隸屬關系、直系血親關系等等，如果這些因素消失，審計公信力將大大提高。因此，當這些影響公信力的關系存在時，相關人員應當主動提出回避。

2.3 打造“一專多能”的精干審計精英

為了應對經濟責任審計的復雜性和實效性問題，審計人員必須加強專業勝任能力再造。審計人員應該能夠從錯綜復雜的資料中找到支持審計結論的可靠性證據，對被審對象個人責任和集體責任、主觀責任和客觀責任正確界定，對重大財務收支項目的合規性進行研判，尤其是對重大的投資項目決策失誤與否進行評估，不留審計死角。審計人員要能夠對被審對象的經營決策、人力資源戰略、籌融資戰略進行分析評估，并做出客觀公正的評價。審計人員還要對被對象“繼承”下來的決策責任進行梳理，剔除前任的決策責任，對被審對象進行公正的評判。另外，審計人員應當時刻保持清醒的頭腦，防止自己陷入獨立性陷阱。

“打鐵還得自身硬”！審計人員上面的能力再造，需要理論基礎，更需要實踐支撐。所以，審計人員應該“修身強技”，更好地完成經濟責任審計任務，為審計公信力的提高貢獻一份力量。

2.4 審計機構建立有效的風險導向

風險管理最基本的原則是以最小的風險獲得最大的安全保障。古人有云，“凡事預則立，不預則破”，可見預防風險措施的重要性，風險導向審計理念就是基于此原因而產生的。雖然，國家審計和內部審計對風險導向要求的不是太高，但是從公信力角度上看，風險導向是十分有必要的！

在接受審計任務時，審計機構要把專業勝任能力放在首位，降低因審計任務時間緊導致的審計風險，防止因工作失誤卷入潛在的訴訟。

實施審計過程中，盡量回避外界的壓力與干擾，嚴格按照相關執業準則開展審計工作，確保審計證據的充分性、有效性、相關性，對審計過程中的審計發現在工作底稿中正確加以反映。

提出審計結論時，應當保持應有的執業謹慎，不帶任何偏見，也沒有受到外界的壓力和干擾。

2.5 建立部門XBRL信息庫

傳統的信息庫多以財務軟件為主，有一定規模的企業使用了ERP系統，但是其提供的信息局限性太強。可擴展商業語言（XBRL）是免費的、公開的、開放的標準，任何人員都可以在不同的軟件平臺上自由交換分析財務信息，財務數據的透明性加強，公信力提高，這與政府將要實行的“三公經費”公開系疏途同歸。可擴展商業語言（XBRL）提高了審計效率，使實時審計成為現實。

2.6 完善審計方法

為了適應經濟責任審計的特點，計算機審計技術被廣泛應用。為了克服計算機審計的不足，大批審計人員投入到審計程序的設計大軍之中，推動了計算機審計成熟可靠。計算機審計必將成為未來審計的主流方法，其與可擴展商業語言（XBRL）的完美結合必將成為公信力提升的源動力。

相信通過審計人員的不懈努力，在降低審計風險的同時，經濟責任審計工作一定會更上一層樓，社會公眾對其審計結論的認可度會大幅度提高。

參考文獻

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[3]秦小麗.常麗娟.經濟責任審計風險及其防范芻論[J].審計研究，2005（6）.

作者簡介：梁鐵宇，年齡：35，男，單位：吉林工商學院。