企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的外部化探析

【文章摘要】

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。近年來(lái)，國(guó)際上眾多企業(yè)集團(tuán)開始選擇內(nèi)部審計(jì)外部化，本文從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)外部化的具體操作出發(fā)，提出幾點(diǎn)控制外部化風(fēng)險(xiǎn)和彌補(bǔ)外部化不足的建議。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)外部化；風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)集團(tuán)是由若干個(gè)企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)合體，他們之間是一種相互依存、相互協(xié)作的關(guān)系，有著統(tǒng)一的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)利益。但是他們各自又都是獨(dú)立的法人，有著各自的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)利益，在很多情況下他們之間又有一定的矛盾，這就決定了企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要。但是隨按著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和專業(yè)化傾向，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的外部化的應(yīng)用日益廣泛。

1 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的外部化的概念

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置除了獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)外，還可以采用審計(jì)上手、審計(jì)委派、審計(jì)外包方法，而則企業(yè)必須根據(jù)自己的具體情況來(lái)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)外包又稱內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)外部化具體形式包括：伊始內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由內(nèi)部審計(jì)部門級(jí)人員與外部審計(jì)組織或其他咨詢五福機(jī)構(gòu)合作完成；二是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)外部審計(jì)組織或其他咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)全部承擔(dān)。

2 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)外部化的原因分析

企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展將原來(lái)的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，很多企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部資源并不能滿足內(nèi)部審計(jì)需求或不能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的獨(dú)立性和客觀性，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的緩慢也也迫使企業(yè)集團(tuán)尋求審計(jì)外包。此外還有一下幾個(gè)主要原因，使企業(yè)集團(tuán)選擇內(nèi)部審計(jì)。

2.1 社會(huì)分工專業(yè)化和企業(yè)對(duì)價(jià)值最大化的追求促使了內(nèi)部審計(jì)的外部化。隨著社會(huì)化的分工發(fā)展，企業(yè)自覺不自覺地將效率低下的業(yè)務(wù)對(duì)外進(jìn)行外包，從而提高企業(yè)間的分工與合作，眾多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的外包同樣也是這個(gè)原理。內(nèi)部審計(jì)的成本將超多外部審計(jì)，企業(yè)集團(tuán)必然會(huì)選將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要內(nèi)部審計(jì)外部化加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)是一種內(nèi)向型服務(wù)，企業(yè)可以自主決定內(nèi)部審計(jì)局機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作重心和審計(jì)范圍等內(nèi)容，所以其獨(dú)立性必然會(huì)受到影響，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。而外部審計(jì)人員恰恰相反，具有高度的超然獨(dú)立性和客觀性，可以有效彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的缺陷。

2.3 外部審計(jì)人員提供審計(jì)服務(wù)的可能性決定了內(nèi)部審計(jì)的外部化。根據(jù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)說(shuō)，審計(jì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的旅行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià)和報(bào)告，按受托晉級(jí)責(zé)任范圍的不同，審計(jì)可以分為外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部受托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任責(zé)任審計(jì)。從某種意義來(lái)說(shuō)，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，還是外部審計(jì)目標(biāo)都可以通過(guò)外部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，這也決定了內(nèi)部審計(jì)外部化的可能性。

3 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)外部化的風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1 內(nèi)部審計(jì)職能弱化風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的外部化，可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏知識(shí)積累和人員素質(zhì)能力提高。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)的專業(yè)性工作都由外部企業(yè)所完成，企業(yè)沒(méi)有必要也沒(méi)有條件來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的水平的提高。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、文化都有更深刻的理解，長(zhǎng)期使內(nèi)部審計(jì)人員閑置，這樣不利于企業(yè)人才的培養(yǎng)，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供良好的培訓(xùn)，這也講影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2 外部審計(jì)組織獨(dú)立性喪失風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)人員，在執(zhí)行審計(jì)職能的同時(shí)又承擔(dān)了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，獨(dú)立性可能會(huì)受到損害。因?yàn)榇蠖鄶?shù)外部審計(jì)住址，法定年度審計(jì)收入只是其收入來(lái)源的一部分。當(dāng)外部審計(jì)單位能從客戶那里獲得非法定審計(jì)收入過(guò)大時(shí)，在外包單位自身利益與客戶利益受到?jīng)_突時(shí)，外部審計(jì)單位的獨(dú)立性會(huì)受到影響。

3.3 審計(jì)質(zhì)量下降風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)外包后，外包單位通常只在合同約定的范圍內(nèi)消極的工作，盡量減少審計(jì)計(jì)劃，減少審計(jì)的操縱，而不是去發(fā)揮審計(jì)職能的整體性作用。內(nèi)部審計(jì)是包括評(píng)價(jià)、監(jiān)督和咨詢?nèi)?xiàng)功能為一體的整體，如果只是外包出去一項(xiàng)，將會(huì)使審計(jì)的質(zhì)量下降。此外，企業(yè)為了防止商業(yè)秘密的泄露，可能不會(huì)向外部審計(jì)單位提供完整的信息，外部審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題的判斷也必將受到影響，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

4 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)外部化的操作建議

4.1 選擇專業(yè)的外包商。在中國(guó)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常是外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的質(zhì)量良莠不齊，所以選擇外包商時(shí)，首先應(yīng)充分考慮外包商以往的審計(jì)歷史，看其是否存在違背獨(dú)立性等記錄；其次應(yīng)了解外包商的審計(jì)報(bào)告，以確定內(nèi)部審計(jì)范圍是否全面，各審計(jì)環(huán)節(jié)和流程是否嚴(yán)謹(jǐn)；最后贏得考慮外包商的財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估其因?yàn)榻疱X而放棄獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 加強(qiáng)審計(jì)的控制和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該就外包對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加和企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并采取控制和監(jiān)督的有效性。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督控制外包商提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，定期審查外包商審計(jì)業(yè)績(jī)的報(bào)告，及時(shí)跟蹤檢查審計(jì)報(bào)告所指出的問(wèn)題；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督控制外包商遵守內(nèi)部審計(jì)合同，定期審查外包商是否遵守合同條款，并根據(jù)情況的變化對(duì)有關(guān)審計(jì)內(nèi)容作出必要的修改。

4.3 重視外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的合作。外部審計(jì)并非不需要內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助，首先，內(nèi)部審計(jì)熟悉本公司管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和認(rèn)識(shí)狀況，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作能提升外包商對(duì)企業(yè)信息更全面和深入的理解，提升審計(jì)的質(zhì)量；其次，內(nèi)部審計(jì)具有更強(qiáng)的靈活性，外部商可以利用內(nèi)部審計(jì)隨時(shí)提供審計(jì)服務(wù)的優(yōu)勢(shì)，來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)外包的效率。最后，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的合作將為內(nèi)部審計(jì)提供更好培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)職能。

總之，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的外部化有它有利的一面，也有它風(fēng)險(xiǎn)的一面。一個(gè)集團(tuán)是否需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包和如何外包，應(yīng)以提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量為原則，具體問(wèn)題具體分析，做到內(nèi)外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合。通常，對(duì)于業(yè)務(wù)特殊和專業(yè)化強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及對(duì)集團(tuán)影響不大的子公司審計(jì)適合采用外包的形式，而對(duì)于集團(tuán)核心企業(yè)和緊密企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)為好。

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【作者簡(jiǎn)介】

宋貞琰（1990—），女，漢族，江蘇淮安人，會(huì)計(jì)碩士，單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)碩士專業(yè)，研究方向：審計(jì)。