淺析如何構建我國的財務會計概念框架

【文章摘要】

財務會計概念框架是由目標和相互聯系的基木概念組成的理論體系，具有連貫、協調和內在統一性。財務會計概念框架可以評價現有會計準則，指導未來會計準則的制定，但它并不是會計準則。本文主要探析如何構建我國的財務會計概念框架。

【關鍵詞】

財務會計概念框架；財務會計

1 財務會計概念框架的界定

1.1 財務會計概念框架的定義

所謂財務會計概念框架，是“財務會計與報告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡稱，為了方便記憶，我們通常簡稱為CF。CF是闡述財務會計同時為財務會計所應用的一系列的基本概念所組成一個完整的理論體系，并且用來評價現有的會計準則、指導和發展我國未來會計準則的理論依據。

1.2 財務會計概念框架和會計理論的關系

CF與會計理論的關系問題，目前會計界有兩種解釋：一是等同論。認為“概念框架只是一種經過組織的會計理論”、“所有的會計理論、無論是試圖建立首尾一貫的、適用于現行會計的實踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認為是稱心合意的會計實踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構成論。認為財務會計概念框架只是財務會計理論中實用的部分，但不能將兩者劃上等號。“會計理論比財務會計概念框架要大得多，還包括各種理論觀點、各種學術流派、財務會計的發展歷史等。

2 構建我國財務會計概念框架的必要性

財務會計概念框架是指導和評價會計準則的基本理論框架，在缺乏會計準則的領域，財務會計概念框架可以起到規范會計處理和財務報告信息披露的作用。當前我國會計信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個方面：

2.1 傳統的會計理論概念明顯滯后于經濟環境形勢和實務的發展?，F行經濟環境下出現了許多會計實務的新問題，如市場創新中的融資租賃、售后回租、產品融資以及物價變動影響、國際結算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應的新的會計方法和新的會計準則加以指導。

2.2 傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準則相關的一些重要會計文獻往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，因此需要建立一種相互聯系的目標與基本概念協調一致的體系來指導和規范。

2.3 我國面臨的經濟環境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會計環境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務會計概念框架體系。因此，構建我國財務會計概念框架也勢在必行。

3 構建我國財務會計概念框架的建議

目前我國建立財務會計概念框架的時機尚未成熱，但我們應該時刻關注我國的經濟發展情況和資木市場發育程度。倘若時機成熱，則應當及時建立我國的財務會計概念框架。對于構建我國的財務會計概念框架應該注意以下幾點：

3.1 逐步建立，不要急于求成

我國正處于經濟的高速發展時期，經濟、政治、文化環境都在發生變化，財務會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務會計概念框架體系的，美國從1978年發布第1份財務會計概念公告到2000年發布第7份財務會計概念公告歷經12年之久，同樣，我國的財務會計概念框架也須逐步建立，不能一蹦而就。

3.2 要有系統性

財務會計概念框架是一套理論體系，應考慮其完整性。只有當財務會計概念框架包含了所有應包括的概念要素時，才能長期指導會計準則的制定和修訂，同時用來解決會計準則中未規定的新問題。

3.3 與國際會計準則趨同

經濟全球一體化使跨國經營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后發展的趨勢，實現各國財務會計概念框架和具體會計準則的趨同不僅有利于全球的經濟增長，而且能促進本國企業的發展。

3.4 考慮前瞻性

在何理論都不能一成不變，但一個成熟的財務會計概念框架應在較長時期內保持其穩定性。因此，在制定我國財務會計概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠目標，不能朝令夕改，而且要引導今后會計準則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環境的客觀把握的基礎上。特別是在我國經濟正處于迅速發展變化的現階段，更是要求概念框架把握住實踐發展規律，對具體準則的制定起到前瞻的指導性作用。

4 總結

我國對財務會計概念框架的研究起步較晚，基本會計準則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結合我國會計環境發展的現狀，構建起一套符介我國國情的財務會計概念框架，完善我國的會計體系，早日制定出更符合國際慣例的同時具有中國特色的財務會計概念框架。

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[3]劉海石，田會玲.中美財務會計概念框架的比較，企業導報2012（9）：129-130

【作者簡介】

徐小軍，（1984—），男，漢，江西上饒人，會計碩士研究生；單位：江西財經大學，研究方向：會計理論與實務。