關于借款費用資本化的探討

【文章摘要】

針對于目前借款費用的資本化條理的改革以及該條例自身的利弊問題，本文從借款費用資本化的條件以及新舊規章制度的對比這兩個角度來進行論述。

【關鍵詞】

借款費用；規章制度；資本

企業在運營的過程之中，會產生多種借款費用。一些企業高層利用借款費用資本化標準不明這一漏洞來牟取暴利。因此，自一九九二年以來，針對于借款費用資本化標準做出了一些改革和規定。財政部于二零零六年所頒發的《企業會計準則第17號——借款費用》中針對于借款費用資本化這一新型準則與之前的準則大有不同，規定了借款費用資本化相關的一些具體事宜。下面通過以下幾點來具體論述。

第一，企業運行中所產生的一系列借款費用應該屬于資本化費用，然則其他借款費用則不屬于資本化費用，劃分到當期損益中去。此時所涵指的“屬于資本化資產的范疇的資產”是為時經一年及一年以上的長期運營活動方可完成預定可用或可銷售的固定性資產或者投資性資產以及存貨資產三個方面的資產。新頒發的準則之中則是以專門和一般兩個準則來規范借款費用的資本化。第二，借款費用資本化期間，這一定義是指借款費用從開始進入資本化到資本化完結這一階段的時間，其中間歇性的資本化時間則不被涵括其中。其中，借款費用資本化開始的條件則在于滿足以下三點：資產支出的已然產生、借款費用的已然產生以及資產可用狀態的達到。借款費用資本化的完結標識則在于運行活動資產的資本化已經到達預知層次時，則借款費用資本化應當完結終止。此后的所有借款費用則應當屬于當期費用的范疇。第三，新頒布的準則之中規定以借款的類別差異來進行不同的資本化數額的計算方法。專門借款的相關費用盡管不要求與企業的資產支出相關，但與此對應的銀行的借款費用投資方面所產生的收益虧損以及銀行所產生的利息等相關費用要求被扣除之后方能進行資本化；一般借款區別于專門借款，它必須與企業的支出收入相聯系，不可獨立開來，其后斟酌其資本化率。即是一般借款的資本化數額為在當期期間著實所產生的利息等費用扣除未利用專門借款運用所產生的效益和在一般借款中已經為資本化的數額。

所頒布的新準則相較于舊時的準則而言，一方面將專門借款在企業運行中所產生的收益指出以及在專門借款中未觸及的企業資金所創造的資金受益這兩方面因素都納入考慮范圍之中，另一方面通過“構建和生產活動中符合資本化條件的資產對一般借款的擠占”這一基本現實狀況實際思考，新的借款費用資本化的規定準簡化了之前繁冗的計算方法，提高了計算方法的實際可操作性，準確真實的反應了整個借款費用資本化的過程和要求。

通過以上針對于新舊準則的對比和思考之后，借款費用資本化到底是如何運行的，這一問題就會不由自主的浮入眼簾。具體有以下兩點。

1 固定資產借款費用資本化認定

在當期期間所產生的借款費用最關鍵部分則是關乎借款費用的基本性質。如果應該將其資本化處理，則應當全面的比較該借款費用是否符合相關的借款費用資本化的條件以及要求。確定之后，則要進一步明確資本化的實際數額。正確的借款費用資本化行為需要和當期借款費用嚴格區別開來。由于，不同的數額計算方法到導致企業不同的當期會計的利潤產生，因此在二零零六年所頒布的新型準則中以我國的現實狀況為考慮基點，重新考慮了新的借款費用資本化的相關條件和要求。如上文中第二點所論述的，借款費用資本化的條件之一就是該費用一方面要求歷經一年或者一年以上的時間的構建或者生產運營活動方可達到預定的可用或者可銷售標準，另一方面要屬于上文所論述的三大類別的資產之一。與此同時，通過企業的固定資產所運行的活動規模一般比較大，資產數額也比較大，所以在相關的法則規定之中都作出了相應的要求，需要達到要求、滿足條件方能進行借款費用的資本化。以上就是借款費用資本化的具體認定運用法則。

2 存貨借款費用資本化的認定

在新頒布的法則之中將可資本化資產費用的界限放寬，針對于需要時限十分長久的構建或生產運營活動方能達到可用或可銷售的標準的存貨，它所借用的借款費用的資金也可以被資本化。由于過高的技術要求、運作生產耗時較長以及復雜的技術工程等原因的存在，把數額較高的借款費用歸結到當期收益之中，這一做法不宜于資產成本的整合計算。以阻止企業對該準則的不正當利用，針對于借款費用的相關說明指導應當盡可能的詳盡。該指導應該明確指出可進行資本化的存貨的范圍即具體所指。它主要是企業所運營的對外的一系列產品如：待開發的房地產或是規模較大的大型的機器設施等產品。企業對于任何一款的生產作品的價格的確定都是必將該產品的生產程序中的占用資產成分納入思考之中。基于此種現實，選擇把耗時較長的存貨所占用的資產成分資本化能夠更好地折射出此階段該企業的收益虧損情況。與此相應的，選擇不把生產耗時較短的產品存貨所占用的借款費用資金認定為達到資本化條件也是正確的認定方案。原因則在于相較于耗時長的產品存貨，短時限的存貨對企業的借款費用的所占比例不大，對企業運營所造成的影響也不大。這樣的認定準則一方面使得企業在當期期間的消耗費用減少，另一方面使得借款所產生的費用在產品存貨被銷售一空時能迅速的獲得相應的金額回充，如此一來也將收入配比原則發揮到極致，縮短了資金回籠的周期。

在企業的運營之中，當屬房地產業的資產負債率最高。出現此種現象的原因是在于房地產企業本身的結構所致，房地產行業整個產品的構建耗時周期長，資金周轉數額大，投入支出數額集聚，因此在房地產運營過程之中借款費用資本化的認定是不可缺少的。本國企業會計制度有以下規定：企業在收購亦或拿出土地出讓金等方式所獲得土地使用權限，在土地處于未開發狀態的時期之內均劃為無形資產進行整合計算。在開發房產期間，則要將前期購入的費用作為投入成本計算。所以，企業在進行構建或生產活動的前期就已經投入大量的人力、財力、物力，然而在這個階段一系列的支出已然產生，即使如此它也不能被認作是構建或生產活動的開始，因此為了減輕企業在當期階段的支出應當將土地本身的使用權轉移入項目的開發的投入成本中去，使其滿足借款費用資本化的三方大條件，從而順利的實現借款費用資本化。

3 借款費用的弊端及相應的建議

借款費用資本化作為一種資產資本化的手段方式必然存在它的局限和弊端，只有正確的認識這種方法才能更好的利用。第一，新頒布的準則忽略了一個問題，即是在任何的制造產業中都會產生的產品之間以及半成品之間的成本問題，那么通過什么樣的方式將其成品納入到借款費用中去都不可避免的要進行產品的分配以及歸集環節，然而針對于這一環節的分配和歸集方式，新頒布的準則中并沒有做出任何的說明解釋和規范。第二、準對于專業借款以及一般借款的概念劃分上的局限。專業借款和一般借款的最大的區別就是在于是否與企業的運營支出相聯系，同時整合計算的方法也因此大有不同。并且，在同時牽扯到專門借款和一般借款的借款費用資本化的問題上，整合計算的方法太過于繁冗復雜，不方便進行實際操作。第三、借款費用資本化的資本化的完結終止時間點的不明確性。上文中論述過的，當產品存貨達到可用或者是可銷售的標準時，則應當終止資本化。然而我國的房地產業的產品的銷售方式則暴露了該概念的不明確性。房屋的銷售方式有預售和現場銷售兩種方式，所謂的預售則是當房產開發到一定的程度時既可以進行銷售，然而此時可能距離完全完工還需要很長的時間，此時房地產的借款費用則多是劃分到當期費用中去了。此時，終止標準就顯得不夠完善。

以上所做出的比較、認定以及弊端和局限性的論述是針對于目前的情況所做出的分析。對于運營企業來說，在實際操作過程中應當嚴格按照法律法規的要求，同時要考慮企業本身的結構特點，以準確、簡單的方式來進行操作。用科學的方式去衡量企業向銀行或者其它金融機構所產生的借款費用，在對借款費用進行資本化衡量的過程中做好資產成本管理以及借款費用的披露工作，堅持遵循實質重于形式的基本原則，對于借款費用的資本化，對于企業而言，應該謹慎行事。

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