淺議企業會計風險及其防范

【文章摘要】

企業會計風險是企業正常運營過程中潛在的一項重要風險。本文在探討企業會計風險的內涵、特征、分類的基礎上，從客觀因素和主觀因素兩個方面分析了企業會計風險的成因，最后就如何防范企業會計風險提出了對策。

【關鍵詞】

會計風險；成因；防范

中圖分類號：F230；文獻標識碼：A

進入新世紀以來，安然、世通、泰科、默克、施樂以及在線時代華納等美國知名企業頻頻發生的重大假賬丑聞給美國經濟帶來了沉重打擊。以銀廣夏事件為代表的國內一批會計做假事件也給我國會計風險管理敲響了警鐘。今年年初卡特彼勒發現去年收購的年代煤機旗下鄭州四維機電內部存在蓄意的、多年的、串通的財務會計不當行為，導致卡特彼勒2012年第四季度的商譽減值非現金損失約5.8億美元。當前，世界各國發生的種種會計案件以及產生的風險問題已經使得會計風險成為全球關注的重點話題。研究會計風險、認識會計風險、防范和化解會計風險自然也成為企業財務管理中的一項工作重點。

1 企業會計風險概述

1.1 會計風險的內涵

對于會計風險的定義，不同的學者基于不同的角度給出了不同的定義，較為代表性的一種觀點是將會計風險定義為外匯交易風險和折算風險，例如新加坡國立大學的梅遜林先生將會計風險定義為外匯折算風險。田運銀認為所謂會計風險通俗地說就是指同樣一筆數額的款項，由于這筆款項貨幣的外匯匯率前后變化，導致收款人（或付款人）收到（或付出）款項的實際價值低于（或高于）預期價值的損失。另一種較為代表性的觀點依據“錯報（含漏報）——損失——風險”的邏輯將會計風險定義為會計人員在進行工作時，由于錯報、漏報會計信息，使財務報告反映失實或依據失實的信息誤導監控行為或決策行為而給其帶來損失的風險，如閻達伍和陳動輝，張云和王艷等。本文傾向于第二種觀點，將企業會計風險定義為企業在會計工作中由于主客觀因素的影響，使得到的企業會計信息質量不可靠從而導致企業遭受某種損失的風險。

1.2 會計風險的特征

1.2.1 會計風險的客觀性

由于市場經濟環境的復雜性以及會計系統本身所具有的特性，決定了會計風險是客觀存在的。同時由于會計人員主觀因素的影響，使得會計風險成為了一種不可避免的因素，不以人的意志為轉移。

1.2.2 會計風險的嚴重性

誠信和守法是企業健康發展的基石，逾越法律的短期行為將付出沉重代價。一旦會計風險轉化為現實的損失，不但會對企業形象造成不良影響，阻礙企業發展，還需要企業和相關責任人承擔相應的經濟責任和法律責任。

1.2.3 會計風險的可控性

企業可以通過特定的方法了解會計風險的各種影響因素，建立會計風險預警機制，并對其進行預測和控制。當影響因素發生變化時，會計風險也會隨之變化。企業通過控制這些影響因素，有可能達到控制風險的目的。

1.2.4 會計風險的滯后性

由于風險本身的不確定性，使得會計風險所引起的損失，只能夠在會計風險發生并且引起后果之后，才能進行評價。會計風險的滯后性與風險的不確定性是緊密聯系的。

1.2.5 會計風險的多元性

隨著企業面臨環境的復雜多樣以及企業利用各種各樣的軟件進行核算經濟業務，會計實務工作者的層次、素質的良莠不齊，所有這些主客觀條件的多樣存在使得會計風險的表現形式多種多樣。

1.3 會計風險的類型

本文從規避風險角度根據會計風險是否可規避，將會計風險分為系統風險、技術風險和道德風險三種類型。

1.3.1 在會計系統的內部會有很多因素對其進行制約，影響會計功能的發揮，這些因素也是導致會計風險產生的原因之一。系統風險是指會計系統內部各環節在發揮作用時，由于受法律、假設、原則、制度等約束而影響會計信息真實性的風險。系統風險具有不可規避性，只能采用一定方法減少風險。

1.3.2 技術風險是指會計人員由于自身的業務素質所限或工作責任心不強等原因，發生專業判斷失誤或計算操作等錯誤而導致過失性會計報表錯報，使會計信息不能準確反映經濟活動原貌的風險。技術風險在一定程度上說是由于會計人員來決定的。

1.3.3 道德風險是指會計人員因會計立場和喜好不同以及受外界環境影響，對會計信息結果有強烈預期，從而在處理會計業務時采取非正常手段甚至是欺騙性手段使得會計信息失去其真實性的風險。

2 企業會計風險的成因

企業會計風險產生的原因概括起來可以分為客觀因素和主觀因素兩個方面。

2.1 客觀因素

客觀因素是指會計系統內部不可控的固有風險，主要包括：（1）隨著經濟的不斷發展，會計規章、制度及準則等出現“滯后性”，在其指導下計量的會計數據就不能準確地反映客觀實際；（2）在會計主體假設、貨幣計量假設、會計分期假設等會計假設的不確定性加大了會計活動的風險水平；（3）會計報告結構上的不斷變化，使會計面臨更高的風險水平；（4）會計期望差的存在，無形中提高了企業的會計風險水平；（5）企業內部控制本身所具有的局限性，在很大程度上影響會計信息的質量；（6）大量使用的估計與判斷，會計信息的可靠性變成相對的；（7）計算機系統可能對會計信息造成的損害——會計電算化風險。

2.2 主觀因素

在會計系統中，由于會計人員的經驗和能力的局限性，以及局部利益驅動和信息不對稱等原因，對風險的生成、發展、后果沒有充分認識和把握，或把握失準未能及時采取措施進行防范，從而釀成各種損失，其中最常見的是技術風險和道德風險。一是由會計人員的業務素質、技術水平而產生的技術風險；二是由于信息不對稱，所有者與經營者的目標不一致而產生的道德風險。技術風險屬于無意的，而道德風險則是有意的。

3 企業會計風險的防范對策

從企業會計風險的成因可以看出，企業運行中的會計風險不是單一的、片面的，因此對于企業會計風險的防范工作也必須全面地、多角度、多層次地進行。

3.1 完善會計法規建設

基于會計風險是客觀存在的，通過對會計理論與實踐問題的進一步研究，不斷補充和完善會計法規體系，使之更加適應環境變化。一是進一步研究和完善會計法規體系，制定與《會計法》相配套的法規，促進《會計法》與相關法律的銜接；二是加快《會計法》、《會計準則》、《會計制度》及相關法律建設，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度；三是在對現行的會計準則進行總結的基礎之上，根據當前經濟發展的實際情況，出臺與國際慣例相互協調、同時又能滿足我國經濟發展實際的會計準則，增強我國企業會計信息的質量。

3.2 增強會計風險防范意識

每個企業的管理者和會計工作人員都要具備較強的會計風險防范意識。首先，要讓每個新員工在任職第一天就把好自己的風險關。其次，也要對管理層和領導者進行風險防范教育，使其在工作中不斷提高自己的防范工作水平，并督促和檢察員工的防范工作，使其始終保持清醒的頭腦和冷靜的思維，在遇到風險時可以及時地采取措施進行補救。最后，要對每個領導和全體員工進行定期的培訓，使其有充分的學習和理解機會，深化自己的防范意識，并用其指導自己的實際工作。

3.3 提高防范會計風險的技術手段

會計部門更應該充分利用和使用現代科技給人們帶來的便捷，使會計工作更加準確。例如，隨著網絡的普及和會計電算化的廣泛運用，必須通過運用會計信息技術防范會計風險。利用信息技術將內部會計控制程序嵌入到內部會計控制各個環節中，加強對會計記賬、登賬以及報表輸出等各個環節的內部會計控制，把會計工作全過程的每項業務都置于會計信息系統中，授予不同崗位會計人員的操作權限，設置多級安全保密措施，使操作人員按照職責權限和程序進行會計處理。

3.4 強化企業內部控制和外部監督

在對會計風險進行控制的過程中，內部控制的地位不可替代。一套設計合理、運行高效的內部控制制度要使各部門互相監督、相互制約，可以保證業務活動按適當授權進行；保證所有交易和事項以正確的金額、在恰當的會計期間及時記錄在適當的賬戶，使報表的編制符合會計準則的相關要求；保證對資產和記錄的接觸、處理，經過適當的授權；保證賬實相符。此外，借助外部監管部門的力量也不可忽視。外部監督指的主要包括社會監督和國家監督。社會監督是依靠社會中介結構，比如會計師事務所對企業的會計活動進行監督，并且做出科學的監督結果；國家監督則主要是依靠國家相關部門根據相關的法律規定，所執行的監督與管理的活動。

3.5 加強會計人員業務素質和職業道德教育

在業務素質方面，一是要提高會計人員從事會計工作的現代會計專業知識和專業技能；二是建立健全會計人員從業資格審查制度；三是完善會計人員的繼續教育制度，提倡會計人員終身接受教育，不斷提高其執業水平和能力。在職業道德教育方面，重點是把職業道德教育融入每一個會計人員的內心，自覺抵制不良社會風氣的侵蝕，把會計基礎工作規范貫穿于會計職業道德規范之中。

4 結束語

企業會計風險的存在是現代市場經濟發展的必然產物，同時也對現代市場經濟產生了嚴重影響。會計風險的治理是一項長期的、系統的工作，只有從多方面采取有效的措施對其進行防范，才能夠真正保護廣大會計信息需求者的利益，促進企業會計工作的持續健康開展。

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[3]王曉艷.會計風險成因的系統性分析[J].財貿研究，2000（3）.

【作者簡介】

陳穎（1979.2—），女，漢族、江蘇南通人，江蘇省南通中等專業學校講師，管理學學士，研究方向：財務會計。