現金流量表的編制與改進方法

[摘 要] 文章闡述了現金流量表的目的，作用和編制方法。

[關鍵詞] 現金流量表；編制；改進方法；綜述doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 003

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）10- 0006- 02

會計是一門實用性、社會性、群眾性都很強的社會管理科學，因此它的每一種核算方法都應力求簡潔，可操作，易掌握，而不宜讓會計從業者感到晦澀難懂，太過復雜，不好操作。筆者在此文中從現金流量表的編制依據、編制原則及編制方法等幾個方面入手，并通過實際案例演繹介紹了一種簡單易學、直接、可操作性強、實用性強、易于推廣，很容易為廣大會計從業人員所掌握的關于現金流量表的編制方法。

1 現金流量表的節能作用

①能說明企業現金流入和流出。現金流量表將企業現金流量劃分為經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流量，并按流入和流出項目分別加以反映，同樣，企業有效經營活動中的其他涉及現金流入流出業務也可以分別歸入以上現金流量之中，并在現金流量表中適當反映，因此，通過現金流量表能夠清晰地反映企業現金流入和流出的原因，即企業的現金從何而來，又向何處去。②有助于客觀評價企業整體財務狀況。企業管理層編制會計報表的一個主要目的，就是通過報表反映企業經營情況和財務狀況，為決策層提供有益的信息，通過分析現金流量表，可以分別從經營活動、投資活動和籌資活動3個方面評價企業的財務狀況。

2 現金流量表的編制依據

①匯總收款憑證，匯總的付款憑證。②多欄式現金日記賬本月發生額預計。③三欄式現金日記賬，設置并填寫對應科目欄，按對應欄科目及相關明細科目編制的科目匯總表。④某些現金對應科目所屬明細賬戶的本期發生額。

3 現金流量表的編制原則

（1）總分結合，以總為主，分別歸并。指匯總收付款憑證，多欄式日記賬發生額，三欄式日記賬對應科目匯總表時，都是按照總分類科目分類加以歸并的，并可將這些數據直接運用到現金流量表相關項目中去，同時對于某些特殊項目，在按總分類科分別匯總的同時，還要對其明細科目內容加以分析，根據明細科目分別匯總歸并到不同現金流量表相關項目中去。

（2）流量總額控制，突出重點原則。指對于重要的現金流量表內項目應分類歸并準確，不得有差錯，而對于并不是很重要的項目則可合并填列，允許其存在一定的誤差，但是現金流量總額必須控制，即現金流入總額與現金流出總額必須與其他賬表相符，不得有半點誤差。其重要性的判斷，基于2點：①表內每種活動所產生的現金流入及現金流出項目的前2個項目；②單個現金流量項目金額的大小或影響的大小。

4 現金流量表的編制方法

現金流量表的傳統編制方法。①總額法。所謂現金流量編報的總額法是指編制現金流量中現金流入量，流出量分別以總額列示，收支互不相抵。②凈額法。凈額法是指現金流量按項目以收支相抵后凈額列示，現金流量表一般應當以總額反映，從而全面揭示現金流量的方向、規模和結構。但對于那些代額戶收到或支付的現金及周轉快、金額大、期限短的項目的現金收入和支出應當以凈額列示。③直接法。直接法是通過現金收入和支出的主要類型反映來自企業經營活動的現金流量，常見的直接法有工作底稿法和T表賬戶法。④間接法。間接法是以本期利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。⑤公式法。公式法編制現金流量的基本思想是利用資產負債表、利潤資料，輔以少量的輔助記錄和明細表，通過項目間關系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制的調整分表。⑥同步循環編制法。可以利用會計電算的方法和煤介，借助ERP利用其集成特性，通過資金管理模塊，自動生成實時的現金流量表。⑦企業運營能力分析。我們通過營運能力的主要分析指標，諸如總資產周轉率、流動資產周轉率、應收賬款周轉率與其他指標相比，其目的性比較直接，該指標以賒凈收入為分子計算，不僅反映了應收賬款的變現速度，而且可信度較高，該指標越高，應收賬款變現速度越快，企業償債能力越強。變現速度越快，說明企業產品被市場較為看好，在其他條件同樣情況下，債權人更愿意接受變現能力較強企業的貸款，因為應收賬款回收期越短，變現速度越快，企業風險越小，盈利質量越高，償債能力越強。

5 現金流量表編制方法的改進措施

（1）賬戶法的內容。賬戶法是通過調協會計指標、科目、賬戶，以記賬憑證為依據，逐筆登記現金流量各項目，于期末進行結賬，并編制現金流量表的方法。①設置科目。按照現金流量項目的分類，設置“經營活動現金”、“投資活動現金”和“籌資活動現金”3個一級科目，在一級科目下，按經濟內容設置明細科目，另外，為了反映現金及現金等價物，在各明細科目下再設4個項目：現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金債券。②設置賬戶。首先是總賬的設置，對3個一級科目分別開設總賬，即：經營活動現金總賬，投資活動現金總賬和籌資活動現金總賬，總賬的格式采用三欄式；其次是明細賬的設置，對每個明細科目的開設明細賬，明細賬采用多欄式結構，凡是現金流入的項目，在借方設置專欄，凡是現金流出的項目，在貸方設置專欄。③編制記賬憑證。記賬憑證有3種：即收款憑證、付款憑證及轉賬憑證。采用賬戶法編制現金流量表時，增設了現金流量科目，因此將收款憑證和付款憑證中的現金，銀行存款或其他貨幣資金用現金流量科目代替。④登記賬簿。按現金流量科目編制分錄之后，會計人員將現金流量科目的金額登記入現金流量總賬和明細賬中，涉及現金和銀行存款的，由出納登記現金及銀行存款日記賬，其他科目的登記方法不變。⑤結賬。結賬的方法是編制結轉分錄，將現金流量各明細賬的發生額結轉到現金，銀行存款，其他貨幣資金總賬或短期投資——現金債券明細賬及短期投資總賬，根據分錄計入各總賬和明細賬，結平現金流量賬戶，同時結出現金流量科目本期發生額。⑥編制現金流量表。結賬之后就可以編制現金流量表。現金流量明細科目是按現金流量表項目設置的，因此編制現金流量表時，直接將明細賬戶的借方或貸方發生額計入對應的項目，另外，資產負債表及利潤表的編制不受影響，仍按原有方法進行，采用現金流量科目法，通過設置虛賬戶，能很好地解決編制現金流量表的問題。

（2）運用日記法。①根據《企業會計準則——現金流量表》的規定，給現金流量表中的每一個現金流量項目設置代碼，代碼可用三位數，首位數代表現金流量的類別。為了與權責發生制下的會計科目編碼相區別，首位數要避開1～5，采用6，7，8分別代表經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量，第二位數代表現金流量的方向，用1表示現金流入，2表示現金流出，第三位數表示該項目在現金流量表中的列示位置。②在“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”的基礎上增設“其他貨幣資金日記賬”和“現金等價物日記賬”，使日記賬系統包括現金流量表編制基礎——現金所包括的全部內容。③在現有的日記賬格式基礎上，增設“現金流量項目代碼”一欄，平時根據現行企業會計制度及有關會計法律、法規的要求，按權責發生制核算，但在登記日記賬時，根據憑證中所反映的內容，將相應的現金流量項目代碼登記在該欄。④按期編制“現金流量項目匯總表”。企業可以根據現金收支業務量的大小，按旬、月編制“現金流量項目匯總表，匯總所依據的資料就是各類日記賬中現金流量項目代碼欄所登記的內容。⑤核對。將表中合計處的金額與各日記賬當期的期末余額和期初余額之差額相核對，若相等，則說明平時登記和匯總工作無誤。⑥根據各期的”現金流量匯總表“直接編制現金流量表，因為現金流量表是一張動態的報表，將報表所涵蓋期間的各期匯總表匯總計算，填入報表中相應項目即可。

（3）科目匯總表法的流程內涵。①科目設置明細科目或將其改為多欄式賬簿結構，現行的明細賬體系或賬簿格式沒有考慮現金流量表的編制要求，因而不能完全滿足“科目匯總表”法編制現金流量表的需要，為此需要為有些科目設置明細賬或將其改為多欄式賬簿結構。②分析編制科目匯總表。逐筆分析每一非現金科目的借貸發生額，按其與“現金及現金等價物”科目的對應關系，編制反映現金與現金等價物增減變動的科目匯總表。③根據“科目匯總表”中對應“現金及現金等價物”有關科目的借貸發生額匯總數，編制反映“現金及現金等價物”流入和流出的“項目匯總表”。④根據所編制的“項目匯總表”參照有關科目的明細記錄，分析計算“現金流量表”各項目的金額。

6 結束語

現金流量表是企業分析經濟形勢的有用工具，現金流量表在我國還是一個全新的概念，人們對它的認識和理解將在企業財務管理的實踐中得到加強。它的編制方法和改進也同時不斷向前發展與增添新的內容。

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