電商網站開發成本會計問題的思考

[摘 要] 本文通過對知識經濟環境下的電子商務發展條件，提煉出網絡平臺開發中有關成本會計處理的關鍵要素進行分析，在此基礎上對現階段中國在制定相關的網絡平臺開發規范方面提出了一些建設性建議，對今后如何進一步完善我國會計準則制定的程序提出了一些看法。

[關鍵詞] 網絡平臺開發；成本會計；對策建議doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 006

[中圖分類號] F275.3；F724.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）10- 0012- 02

企業網絡平臺不僅在未來能給企業帶來巨大的經濟利益，還可以成為提高企業知名度的平臺。眾多企業在傳統經營模式的基礎上開始涉足運用網絡平臺進行電子商務經營活動。網絡平臺開發建設也越來越被重視，但開發建設的投入成本也比較大，如何進行這部分成本會計處理，無論在理論和實務上都有待研究。

1 國內網絡平臺開發的現狀、開發成本及其存在問題

1.1 國內網絡平臺開發現狀

我國在互聯網這方面的發展也極其迅速。從數量上來看，上網計算機總數2004年較1997年增長了超過100倍，上網用戶總數增幅達到127 倍，電子商務營業額也在飛速增長，僅2012年11月11日“光棍節”，國內電子商務B2C企業營業收入就達到119億，現代人的日常生活（包括購物、交友、工作等活動）對網絡的依賴程度日漸顯現，使網絡不僅成為企業拓展業務的一個新的重要的渠道，甚至成為一種新的營銷模式。電子商務這一巨大的市場和迅猛的發展速度正分分秒秒地刺激著企業加強自己的網絡平臺建設，開展企業電子商務，以獲取更多的收入和賺取更多的利潤。

1.2 網絡平臺開發成本構成

企業決策主體對網絡平臺要求不同，對網絡平臺的開發建設成本分析和會計處理方法在實務中表現形式各異。然而，不論網絡開發成本形式如何表現，就其開發成本的構成不外乎主要包括以下2個方面：

（1）企業網絡平臺前期開發的成本。主要包括：企業制訂網絡平臺開發計劃費用，網絡平臺創意提出論證成立的成本支出，聘請相關資深專家和企業家對網絡平臺創意的可行性進行研究評估所需要支出的費用等等。

（2）企業網絡平臺開發過程的成本。這部分成本是網站開發成本的主要內容，主要涉及網絡平臺開發過程產生的各項支出，在受益期間內應確認為費用。一般包括以下幾個部分：平臺軟件開發費用；網絡平臺建設所涉及的原創或購進版權費用；在開發過程中所消耗的低值易耗品相關費用；開發過程固定資產折舊及專用固定資產的實際成本；涉及購入專利權、購入特許權等無形資產的成本；參與網絡平臺開發相關的人員勞務成本；宣傳廣告費；域名申請所需支付的注冊費等。

1.3 開發成本會計處理中存在的問題

企業網絡平臺的建設和使用具有投入大、時效長、投資回報周期長的特點，會計人員在實務操作中通常會遇到如下難題：

（1）缺乏依據。網絡平臺作為近幾年發展起來的新事物，相關會計法律尚不完善，沒有明確的規定和原則，缺乏行業執行依據，給相關會計人員帶來不便。

（2）會計信息的真實性難以保證。網絡平臺開發涉及項目多，整個開發過程復雜多樣化，時間不確定；既涉及當期費用，也涉及固定資產。在實際處理過程中，對網站平臺建設資產確認需要較多的主觀判斷，公司的趨利心態很容易出現違背會計原則進行極端的處理，為公司操縱利潤提供了條件，導致會計信息的真實性難以保證。

2 網絡平臺開發成本會計的理論基礎

2.1 會計確認分析

網絡平臺開發的成本大且投入期限長，包括建設初期、中期和后期的投入，需要針對不同性質的支出采取不同的處理方法，為企業利益相關者進行決策時提供真實的會計信息。網絡平臺開發的建設費用有如下特性。

2.1.1 能直接或間接為企業帶來利益

根據網站平臺開發的目的可以分為專門為內部市場而設計的網絡平臺和專門為企業外部使用而設計的網絡平臺。

企業內部使用的網絡平臺有利于實現無紙化辦公，達到迅速共享內部信息資源，縮減不必要的業務流程，從而能有效地提高資源的利用效率，節約大量的辦公成本，降低企業各部門間溝通和合作的成本。

為外部市場而設計的網絡平臺通過網絡建立互聯網渠道提供在線的各種服務，達到增加企業產品的銷量，為更多的客戶群提供更好的服務。

2.1.2 是企業重要的資產類項目

按照美國證券委員會（SEC）第41號會計公告內容指出：占資產總額5%以上，或占本類項目合計數10% 以上者應視為重要項目。根據該劃分標準，網絡平臺開發應作為企業一個重要的項目，對它的屬性進行準確的確認和計量。如根據上述標準來看，企業網站開發應該屬于資產類項目，在處理時應遵循資產類項目處理的相關規定要求。

2.2 會計科目的確認

根據《企業會計準則第6號——無形資產》第九條的相關規定，從理論上來說，網絡平臺符合資產的定義，應該作為一種資產在財務報表中進行確認，但作為什么樣的資產需要根據相關費用支出所處的階段以及是否滿足資本化條件進行判定。在實際操作中，很難清晰地界定是研究階段還是開發階段，在會計科目確認時，需要對研究階段與開發階段的劃分設立一個相對合理的標準。

一般來說，從最初的想法形成到進行小型工業化試驗階段，此階段項目能否成功、未來能否給企業帶來經濟效益也無法確定，一般應將這一階段的研究開發支出予以費用化；而從小型工業化試驗到大型工業化試驗，直至正式投產，項目成功的可能性越來越大，這一階段的研發支出一般應作為無形資產。

2.3 會計計量

在會計實務中會計處理主要有2種辦法：面向過去和面向未來。采用面向未來的辦法因其前提假設條件很難滿足而難以實現。采用面向過去的辦法是當今會計實務中普遍被采納使用的方法，成為會計實務操作中一條很重要的原則。對于網絡平臺的計量也必須遵循歷史成本的原則，按照權責發生制和配比原則，在實際處理時，應將能夠產生未來經濟利益的網絡平臺開發成本進行資本化，等到以后受益時再進行攤銷，而那些不能夠帶來未來經濟利益的支出則在發生時計入當期損益。

3 對我國相關會計準則制定的建議

為了完善和發展我國的成本會計體系，必須結合現代企業生產的實踐需求，不斷地總結成本會計的發展趨勢，學習和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現代企業生產實踐中應用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

3.1 實施區別對待

根據重要性原則，對比較簡單的企業網絡平臺的開發費用，在會計處理時可進行簡單的費用化處理，以便降低會計從業人員的會計處理難度；對比較復雜、耗費時長、投入費用巨大的網絡平臺開發的會計處理，應嚴格按照新會計準則的要求，實行有條件的資本化。

3.2 規范企業會計運作

由于研發業務復雜，對于并不精通科學技術的會計人員來說，要把企業整個研發活動清楚地劃分為研究階段和開發階段并不是一件容易的事。有必要設立一個相對合理的標準來劃分研究階段與開發階段，通過建立或者聘請專業評估機構對企業網絡平臺開發的無形資產進行合理評估，進一步合理規范企業運作。

3.3 加強成本會計理論的研究

要建立健全我國會計理論研究方法體系，理論研究者應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，廣泛開展案例分析，提煉成功經驗，并不斷提升理論對實踐的指導作用；通過建立成本會計理論研究成果評審機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。

3.4 積極推進成本會計電算化

實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。為推動會計電算化深入發展，會計電算化必須實現從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，使成本管理向縱深發展。

3.5 提高成本會計人員素質

對于成本會計人員來說，除應具備職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，熟悉并掌握成本會計的理論和方法，還要懂經營管理，了解和掌握本企業的經營管理活動。

3.6 積極探索我國行之有效的成本會計方法

現代成本會計的實施既不是對傳統成本會計的全盤否定，也不能完全照搬照抄西方成本會計方法，需要不斷學習和借鑒，在認真總結傳統成本會計方法的基礎上取其精華，將實踐經驗上升到理論，不斷加以完善。

主要參考文獻

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