個人所得稅納稅遵從的影響因素及對策分析

[摘 要] 個人所得稅作為我國稅收的重要來源之一，在籌集財政收入、調節收入分配方面發揮著重要的作用。雖然近年來稅收收入逐年上升，但稅款流失也日益嚴重。針對這種現狀，在健全稅制的同時，更應注重對個人所得稅征管的完善，從分析影響個人所得稅遵從度的因素入手 ，探討提升稅種征管質效的有效渠道。

[關鍵詞] 個人所得稅；征管模式；納稅意識；納稅遵從doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 015

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）10-0027-03

隨著我國改革開放進程的深入，經濟不斷發展，公民的個人收入持續增長。自我國開征個人所得稅以來，稅收收入逐年增加，在籌集財政收入、調節收入分配方面發揮了重要的作用，但與此同時公民的收入差距也在逐漸擴大，由此而引發的社會矛盾日益凸顯。個人所得稅作為與普通民眾利益聯系最緊密的稅種，其職能作用的發揮不僅關系到國家稅收利益的維護，更關系到構建和諧社會、促進社會公平正義發展的全局。從影響個人所得稅納稅遵從的因素分析入手，探討提升個稅征管的有效手段，建立一種適應新時期要求的個人所得稅征管制度，發揮好個人所得稅的調節作用不僅有助于保障稅收的經濟利益，更具有極強的社會效益。

1 經濟社會發展因素分析

1.1 經濟社會發展與自主納稅分析

新中國成立后的較長一段時間，我國實行的是計劃經濟體制，在這期間，個人擁有并能夠投入生產過程的生產要素就是勞動力，其他要素均不歸個人所有， 工資只用來維持基本的生活開支，其余生存項目由國家代為管理，個人不涉及多余所得，也不繳納個人所得稅。后來隨著經濟體制改革的不斷深入，打破原有的“大鍋飯”的分配模式，個人按勞取酬，多勞多得、少勞少得分配模式使得公民收入差異逐漸增大，國家開始對公民征收個人所得稅。由于稅種開征時間較短，公民納稅的基本權利義務內容及關系理解不到位，對法律的認知遠未達到應有的高度，造成納稅人自主納稅意識淡薄。

1.2 經濟社會發展與稅收監管分析

由于我國金融體系發展相對滯后，大量的交易使用現金結算，這種結算方式不透明、不可控，難以對納稅人的收入形成有效的監控。另外，受社會整體信息化水平所限，全國范圍內仍沒有一套具備信息綜合處理能力、適宜操作的征管信息系統，加之個人所得稅屬地方稅種，地方稅務局以省為單位區劃管理，各省根據自己的情況自行開發征管系統，使得信息技術的應用程度受經濟發展及人文狀況的影響，差異較大。

2 制度設計因素分析

2.1 稅收制度設計層面

現行個人所得稅稅制針對各項收入分類課征、統一設定扣除標準，未將個人所得稅與納稅人的生活實際即沒有將稅收與納稅人的切身利益緊密結合，在稅制設計層面也合理結合、科學設置扣除項目，扣除規定剛性有余，人性不足，納稅人體會不到稅收與生活的實際聯系和利益回饋。在制度上未充分考慮調動納稅人的積極性，自主納稅意識較差。

2.2 稅種征管制度設計層面

我國個人所得稅實行的是代扣代繳征管制度，通常情況下納稅人取得的收入均為稅后，自身不參與繳稅的實際操作，沒有對納稅行為的感性認識。實施代扣代繳與自行申報相結合的征管模式后，繳稅款的數額也不會因與自行申報數額的差異而作相應調整，這種與納稅人脫離的征管模式難免對稅種征管產生負效應。

2.3 配套機制層面

2.3.1 涉稅信息獲取困難

個人所得稅征管關鍵在于對納稅人取得的全部收入的掌握，由于稅務部門與其他相關部門（如銀行、海關、工商等）缺乏合作的制度保障，難以實施實質性的配合措施，導致信息共享不暢，難以準確、全面掌握納稅人收入情況，造成了稅源的大量流失。尤其是隨著經濟的發展，納稅人的交易方式逐漸豐富，交易渠道趨向多元，由于缺乏有效的信息共享機制，使得信息共享平臺也未得到有效建立。涉稅信息不能夠及時、有效地傳遞、匯總，使得征管效果大打折扣。

2.3.2 稅務代理發展緩慢

稅務代理作為溝通征納雙方的紐帶，為納稅人提供涉稅服務，可以有效降低納稅人由于稅法領會偏差造成的納稅風險，減少征納雙方的矛盾。在稅制比較健全、征管制度相對完善的國家，稅務代理業也比較發達。由于我國尚處于稅制不甚完善，征管制度不斷調整的階段，稅務代理業發展水平較低，行業規范性不強，故而有效需求不足，尚未對征管水平的提高發揮出應有的促進作用。

3 稅收執法因素分析

3.1 征稅成本高使得征管缺位

從征稅收益與成本的配比考量，稅務機關容易傾向于選擇從易于征收的項目中取得稅收收入，對于個人所得稅而言稅源監控也集中在有穩定工作的階層，而對于真正高收入人群的收入信息監控所需成本較高，而經常被忽略。這使得個人所得稅的收入以工資、薪金所得等容易從源頭管控的收入為主，工資、薪金個人所得稅比重甚至占全部個人所得收入的一半以上。個人所得稅不僅沒有發揮出調節收入分配的作用，更助長了貧富分化，加劇了納稅人對征稅的抵觸情緒。

3.2 收入利益驅使，稅種重視程度不足

各級稅務機關對個人所得稅重視程度不夠，尚未深刻認識到該稅種巨大的社會價值。盡管目前推行了針對高收入群體的信息搜集和整理，在一定程度上完善了個人所得的征管機制，但由于個人所得稅收入占全部稅收收入的比重有限，且屬于共享稅種，對征收機關收入利益影響能力較弱，仍未從根本上形成有效征管。

3.3 涉稅處罰力度輕，沒有威懾力

目前我國《稅收征管法》中雖然對逃避繳納稅款的行為做出了較為嚴厲的處罰規定，但該規定的個人所得稅實用性較弱，對個人所得稅涉稅違法行為的約束有限。另外，《稅收征管法》和《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》中對個人所得涉稅違法行為的處罰手段太少，且力度較弱，其中針對納稅人的定額最高處罰為10 000元；針對扣繳義務人的處罰為應收未收稅款50%至3倍罰款，由于在實際操作中對違法行為的界定難以把握，稅務機關對自由裁量權的應用往往避重就輕。

4 提升個人所得稅納稅遵從度的幾點建議

現階段，我國個人所得稅征管手段相對落后，納稅遵從度不高，沒有發揮其應有的作用。因此，我們要加快個人所得稅征管體系的完善進程，使其更好地調節貧富差距，發揮好自動“穩定器”的作用。

4.1 確立以公平收入分配為指導思想的個人所得稅制度理念

我國應將公平收入分配作為個稅征管制度構建的目標定位。西方國家經濟社會的發展歷程顯示，在人均GDP達到3 000美元的歷史階段是社會矛盾不斷顯現的轉折點，保持經濟社會持續穩定的發展，在這一關鍵時期要協調好經濟發展與社會穩定的關系。構建一個高效率、低成本、相對公平的個人所得稅稅收和征管制度，在制度設計理念上確立公平收入分配的指導思想。一方面，有助于調節社會收入初次分配逐漸增大的差異，降低貧富差距過大產生的社會矛盾；另一方面，有助于加深公民個人對國家稅收政策的心理認同，提高納稅遵從度。

4.2 建立以人為本的個人所得稅制度體系

4.2.1 優化課稅模式

個人所得稅政策要堅持以人為本的制度設計方針，在籌集收入、調節社會貧富差距的同時體現人文關懷。改變原有的以個人作為課稅單位的制度設計，確立家庭與個人結合的課稅模式，將一對夫妻定義為一個納稅單位，順應大眾傳統的思維方式突顯家庭作用；考慮我國目前的征管水平和納稅習慣，由納稅人自愿選擇課稅模式；根據我國城鄉二元結構的特點，允許根據城市、農村特點分別設置不同的課稅模式。

4.2.2 完善收入扣除項目

個人所得稅的稅制設計充分考慮“人”的因素，合理確定個人所得稅費用扣除范圍和標準，制度設計結合對社會傳統的考量。①按贍養老人人數及不同年齡段進行扣除設計，符合我國進入老齡化社會及中華民族傳統美德的要求，也有助于減輕社會保障的壓力，彌補社保制度缺陷。②扣除項目全面考慮生活成本。現階段我國家庭和個人在教育、住房、社保等項目上的投入占個人總支出的比重較大，而這些項目本身也是公民的關注點所在。對扣除項目的設計考慮此類內容，提高公民對生計費用的扣除標準，降低公民基本生活投入的稅收成本；針對我國各地區自然、地理條件差異較大的特點，對有些地區由于自然條件的差異而造成的生活成本的差異設定不同的扣除系數。③浮動設置扣除指標。在基本扣除項目固定的基礎上，對扣除的具體金額隨國家匯率、物價水平和家庭生活費支出增加等諸因素的變動而變化。

4.3 增強稅種的法律約束力

以法律的形式明確納稅人和扣繳義務人具有相同的法律地位，承擔對等的法律責任。在明確扣繳義務人即支付納稅人收入的單位（個人）必須依法履行稅款預扣義務的同時，要求納稅人本身必須自行申報其全年的各項收入，從法律的角度規范申報方式。通過明確了主體責任，加深對納稅人自主納稅的感受程度，增強對稅收權力、義務的認識。建立嚴格的個人所得稅處罰制度，加大懲處力度，增加納稅人違法成本，提高稅法威懾力。對于涉稅違法行為給予經濟和法律雙重處罰，增加納稅人的違法成本。可建議對不是由于主觀故意造成的錯誤，不予以處罰，責令限期改正；對于故意逃避納稅義務的納稅人或扣繳義務人，予以嚴懲。另外，提高延期繳納稅款成本，參照對其他稅種的涉稅處理，對未按照規定申報繳納或代扣代繳稅款的單位和個人按照責任歸屬征收滯納金。

4.4 更新稅種征收方式

在個人所得稅征管中引入企業所得稅匯算清繳的理念，在取得收入時，由扣繳義務人代扣代繳個人所得稅，將這部分稅款作為預繳收入；沒有扣繳義務人的納稅人，在納稅年度開始時依據以往年度收入狀況估算出本年度總所得，按估算額分期預繳個人所得稅。納稅年度終了時，納稅人必須在規定納稅期間匯算清繳。將全年的全部收入匯總填入納稅申報表進行納稅申報，稅務機關對該納稅人全年收入進行綜合計算并匯算清繳，多退少補。這種將申報與納稅人切身利益相結合的征管模式，有助于提高納稅人主動報稅的意識，更有利于推動稅收社會的進程。

4.5 健全配套措施

（1）加快全社會的信息化進程，尤其是加快銀行系統電子貨幣化交易平臺的建設，以法律的形式規范金融交易行為，減少現金的直接交易量，將交易最大限度地規范到通過銀行轉賬實現，提高銀行對個人收支的監控程度。建立稅收信息平臺，凡涉及或能夠反映納稅人收入情況的部門進行信息共享，建立穩定的納稅人信息檔案，將從搜集的納稅人信息集中以固定的稅務代碼為載體匯總，再利用信息操作軟件將納稅人自行申報的信息、扣繳義務人預扣申報的信息進行匯總比對。

（2）建立部門信息交換制度，建立以信息化為平臺的部門合作制度，提高稅務系統的信息處理水平。確立稅務機關的定期信息采集機制，從其他社會職能部門定期獲取信息，并通過大型計算機的集中處理，實現對納稅人各項涉稅信息的匯總與監控。發現異常情況軟件自動顯示預警；根據納稅人納稅情況建立風險預警機制，根據其收入高低劃分高中低風險群體，定期對收入額較高的高風險納稅人的各項數據進行測算并分析，如存在涉稅疑點，可通過約談或納稅評估進一步核實，排查風險。

（3）加快社會信用體系建設，建立具有約束機制的社會信用體系，將涉稅問題列為不良社會行為，提高不良信用記錄的社會成本。實行“一號制”，將與公民生活密切相關的代碼統一設置（例如個人的身份證號碼、社會保障號碼、稅務代碼等），個人的所有收入項目都可以通過這樣的號碼進行匯總和查詢。依據此號碼信息建立個人社會信用檔案，將涉稅違法行為納入對個人信譽的記錄檔案，與銀行貸款等與生活緊密相連的業務掛鉤并長期保留，提高涉稅違法行為的長期成本。

（4）推行稅務代理制度，在現代市場經濟的體系中，作為溝通社會生活的環節，代理行業是重要的服務力量。而代理業的分支——稅務代理溝通征納兩方主體，形成主體間的良性互動。由于納稅人對稅法的了解程度有限，限制了納稅人直接參與稅款繳納。納稅人可以通過稅務代理進行納稅申報，一方面有效降低了由于政策理解不到位產生的錯誤；另一方面將納稅人的直接溝通對象由稅務機關變更為稅收中介機構，由相對專業的中介機構與稅務機關進行專業的溝通，也有助于減少納稅人與稅務機關之間不必要的矛盾。

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