“營改增”后臨沂的會計師事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)和機遇

[摘 要] 2013年8月1日開始實行的“營改增”對屬于服務(wù)行業(yè)的會計師事務(wù)所沖擊較大，特別是臨沂的會計師事務(wù)所。本文分析“營改增”對會計師事務(wù)所的影響，并提出應(yīng)時之策。

[關(guān)鍵詞] 營改增；臨沂；會計師事務(wù)所；挑戰(zhàn)；機遇

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）17-0022-02

會計師事務(wù)所是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分。全國范圍的營業(yè)稅改增值稅，會計師事務(wù)所不僅扮演著輔助政府推動、幫助企業(yè)實施的助力者角色，同時也是“營改增”的實施對象，自身稅負也因其而變化。

1 “營改增”對臨沂的會計師事務(wù)所稅負的影響

1.1 “營改增”稅率變化導(dǎo)致事務(wù)所稅收負擔上升

根據(jù)上?！盃I改增”試點方案，增值稅在現(xiàn)行征收率3%和標準稅率17%、低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增了6%和11%兩檔低稅率，歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會計師事務(wù)所適用6%的低稅率，對原來的征收率為5%的營業(yè)稅（假設(shè)不考慮附加稅費）不再另行征收。如果不考慮增值稅進項稅額因素，原應(yīng)交營業(yè)稅將小于現(xiàn)行稅制下的應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額），會計師事務(wù)所的稅負水平將上升1%?？梢姡盃I改增”是否會增加會計師事務(wù)所的稅負，還要看其可抵扣進項稅額的多少。例如：一會計師事務(wù)所原項目審計收費為200萬元，原稅制下其應(yīng)交營業(yè)稅為10萬元（200×5%），“營改增”后，應(yīng)交增值稅銷項稅額為12萬元（200×6%），二者差額為2萬元。即在不考慮增值稅進項稅額時，會計師事務(wù)所應(yīng)交增值稅銷項稅額比原來交營業(yè)稅增加了2萬元。

1.2 營業(yè)稅與增值稅相等的盈虧平衡點分析

承上例，稅率增加1%導(dǎo)致會計師事務(wù)所每收到200萬元，其應(yīng)交增值稅銷項稅額就要比應(yīng)交營業(yè)稅增加2萬元。如果其可抵扣進項稅額超過2萬元，“營改增”導(dǎo)致的稅率差對會計師事務(wù)所稅收增加的影響就可以得到消除。如果假設(shè)其增值稅進項稅額也是6%，那么使原應(yīng)交營業(yè)稅與現(xiàn)應(yīng)交增值稅相等時的不含稅采購成本為33.33萬元（2/0.06），含稅采購成本則為35.33萬元（33.33+2）。也就是說，在會計師事務(wù)所審計收費為200萬元的條件下，當其可抵扣的含稅采購成本達到35.33萬元時，新稅制與原稅制間就達到了盈虧平衡點。在繳納營業(yè)稅的情況下，當依據(jù)原收入成本率計算的減去不可抵扣項目數(shù)額后的毛利率小于64.67%時，“營改增”對會計師事務(wù)所而言符合本次稅改目標，即減輕了事務(wù)所的稅負。

可是，臨沂市的會計師事務(wù)所可用于抵扣的增值稅進項稅額數(shù)額和項目相對不多，占其運營成本絕大多數(shù)的辦公用房租賃費、人工費、車輛購置稅等根據(jù)稅法規(guī)定都不可抵扣，目前事務(wù)所的支出主要有：差旅費、租金、物業(yè)管理費、餐飲費、會議費、行業(yè)會費、職業(yè)保險金、印刷費、辦公用品費、通訊費等，而這些費用所涉及的行業(yè)大部分屬于營業(yè)稅的征收范圍。差旅費，占事務(wù)所收入的5%～10%，但是因為無法取得運輸部門和住宿經(jīng)營部門的增值稅票據(jù)，因而只能全額計入成本，無法抵扣。此時其預(yù)計扣除不可抵扣項目數(shù)額后的毛利率就會大于64.67%，“營改增”后可能反而增加會計師事務(wù)所的實際稅負。

1.3 會計師事務(wù)所為消除稅負上升應(yīng)當提高審計收費

在不考慮可抵扣進項稅額的條件下，會計師事務(wù)所每獲得200萬元審計收入，其應(yīng)交增值稅就要比其原應(yīng)交營業(yè)稅增加2萬元，那么，為了消除這因稅制改革而多出的2萬元稅負的影響，事務(wù)所應(yīng)當將審計收費提高多少？計算過程如下：會計師事務(wù)所對收取的200萬元審計費在原稅制下應(yīng)交營業(yè)稅10萬元，稅后凈收入為190萬元（200-10），要使“營改增”下事務(wù)所能夠獲得相同數(shù)量的凈收入，會計師事務(wù)所就要提高收費。臨沂市的會計師事務(wù)所經(jīng)過十幾年的發(fā)展，取得了很大的成績，但是由于會計市場不完善，一些問題逐步顯現(xiàn)?？梢?，會計師事務(wù)所稅負增減變動可能會影響其服務(wù)價格的制定，當然這只是理論分析得出的結(jié)果，在實際當中會計師事務(wù)所是否會提高其審計收費還需綜合考慮其在行業(yè)中的競爭地位、事務(wù)所的價格制定策略及其業(yè)務(wù)細分狀況等多方面因素。

1.4 “營改增”對增值稅小規(guī)模納稅人的稅負影響

根據(jù)規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于或等于500萬元為增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。目前符合該銷售額標準的我市小型會計師事務(wù)所占比重較大， 截至2012年末，年度營業(yè)收入高于500萬元標準的會計師事務(wù)所僅有6家，占25%。所以大部分事務(wù)所屬于增值稅小規(guī)模納稅人 ，而小規(guī)模納稅人的增值稅進項稅額不得抵扣，仍以上例為例，該會計師事務(wù)所審計收費為200萬元，現(xiàn)行稅制下應(yīng)交增值稅為5.83萬元（200/1.03×3%）。相比其原應(yīng)交的10萬元營業(yè)稅，“營改增”后小規(guī)模會計師事務(wù)所少交了4.17萬元稅費，可見，小型事務(wù)所其實際稅收水平有所降低。

因此，“營改增”對服務(wù)行業(yè)中的我市會計師事務(wù)所究竟是利空還是利好，需要具體情況具體分析。根據(jù)以上分析，應(yīng)該說，此次稅改使年營業(yè)收入低于500萬元的小規(guī)模會計師事務(wù)所稅負明顯降低，而對于年營業(yè)收入超過500萬元的會計師事務(wù)所一般納稅人而言，在短期內(nèi)如果不能取得足夠可以抵扣的進項稅額，就可能導(dǎo)致其稅負出現(xiàn)不減反增的局面，這與“營改增”立法本意背道而馳。

2 “營改增”后我市的會計師事務(wù)所應(yīng)對之策

值得一提的是，我市注冊會計師行業(yè)自律委員會的建立，實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)行業(yè)自律，對于遏制或杜絕惡性競爭，改善和凈化會計市場環(huán)境，促進行業(yè)發(fā)展，具有重要的意義。會計師事務(wù)所在做大做強的過程中勢必會遇到各種困境與挑戰(zhàn)，營業(yè)稅改增值稅是其無法規(guī)避的一個問題，會計師事務(wù)所應(yīng)當直面挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對，同時盡量爭取政策支持。

（1）借助各級注協(xié)力量。作為我市專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，會計師事務(wù)所應(yīng)秉承行業(yè)操守，無懼稅改問題，嚴格依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)繳納稅收，不采取非法手段來避稅。依據(jù)各會計師事務(wù)所實際測算結(jié)果，匯總后上報市政府有關(guān)部門，爭取政策支持。我市注冊會計師行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，依據(jù)“營改增”實施辦法的有關(guān)規(guī)定，注會行業(yè)的可抵扣增值稅進項稅項目具有金額小、比例輕的顯著特征，如果跟其他行業(yè)一樣采取一刀切的稅改措施，對行業(yè)的發(fā)展極為不利。建議依據(jù)注會行業(yè)特點擴大其可抵扣的進項稅項目范圍，或者在稅改的基礎(chǔ)上新增一檔事務(wù)所適用的低檔增值稅率。

（2）營業(yè)稅改增值稅后，我市會計師事務(wù)所的各類供應(yīng)商（如固定資產(chǎn)與軟件采購商、物業(yè)服務(wù)公司、物流與快遞輔助服務(wù)、廣告與設(shè)計公司、內(nèi)地的中介審計機構(gòu)等）也會成為增值稅納稅人，事務(wù)所在購買其商品或接受其提供的勞務(wù)時就可以取得可抵扣的增值稅進項稅額。隨著更多的供應(yīng)商被納入到稅改范疇之內(nèi)，會計師事務(wù)所可用于抵扣的進項稅額也將進一步增加，等到“營改增”在各行業(yè)全面實施后，能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，給事務(wù)所帶來的可抵扣數(shù)額將有可能抵消“營改增”對會計師事務(wù)所稅負造成的不利影響。會計師事務(wù)所在選擇服務(wù)提供商與商品供應(yīng)商時應(yīng)盡量選擇那些能夠開具增值稅專用發(fā)票且財務(wù)核算較為健全的單位，以獲取更多可抵扣進項稅額，來降低“營改增”對事務(wù)所稅負的影響。

（3）我市的會計師事務(wù)所要苦練內(nèi)功 ?！盃I改增”對注冊會計師行業(yè)的影響并不單純是納稅額的增減，還帶來了新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也對我市注會執(zhí)業(yè)機構(gòu)內(nèi)部管理提出了更多要求。隨著改革的不斷深入，企業(yè)重組之類的案例或?qū)⒃絹碓蕉?，這是一塊很大的蛋糕。 實際上，能不能吃好這塊“蛋糕”，主要在于執(zhí)業(yè)機構(gòu)自身，首先要面對的問題是，“營改增”后，如果事務(wù)所既有增值稅業(yè)務(wù)又有營業(yè)稅業(yè)務(wù)，在開具發(fā)票時候，財務(wù)人員需要詳細詢問接受勞務(wù)單位資格，了解業(yè)務(wù)類別，然后根據(jù)納稅資格開具發(fā)票，否則稍有不慎就會開錯發(fā)票。此外，增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用，因此增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。這些都對事務(wù)所內(nèi)部管理提出了很高要求。在客戶管理方面，與客戶洽談服務(wù)收費時，可能要考慮改征增值稅后對客戶的影響，并在業(yè)務(wù)約定書上也要有所列示；在內(nèi)部管理方面，對于一些成本費用的開支以及供應(yīng)商選擇，應(yīng)盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并實行集中采購。