會計核算中應收票據的核算方法

摘 要：文章經由案例論述不帶息的應收票據相關的核算以及帶息類型的核算和此類票據有關的貼現以及轉讓核算，尤其是對在有以及沒有追索權限的背景下的轉讓等活動進行了細致的闡述。而且，分析了之前的準則和新的準則背景中相關事項的規定差異。

關鍵詞：新會計準則；應收票據；應收票據轉讓

所謂的應收票據具體的講就是說單位在經由商業匯票進行結算的時候，由于出售的商品或供應的勞務而獲取的匯票。結合承兌者的差異，分成兩個類型，分別是商業以及銀行兩類承兌。結合相關的準則規定，單位的資產在最初的明確的時候結合公允價值來分析，因此應收票據結合獲取時候的票面的數值來入賬。對于商業的來講，可以分成帶息的以及不帶的兩個類型，對于帶息的來講，在票據到期的時候不僅要將本金收回，還要將利息收回，但是對于不帶息的來講，在票據到期的時候只獲取本金。

1 關于帶息以及不帶息兩類票據有關的核算活動的分析

1.1 針對不帶息形式開展的核算活動

單位要設置應收票據欄，以此來分析其賬面數值，當獲取票據的時候，借記“應收票據”，貸記“主營業務收入”等。當票據到期時，借記“銀行存款”，貸記“應收票據”，假如在其到期的時候付款者對其償付了，此時借記“應收賬款”，貸記“應收票據”。此類票據到期的時候的價值是它的本身的票面數值。

例1：2011年5月17日，移動公司向圣亞公司銷售手機充值卡一批，開出服務業專用發票上注明價款為5萬元，資金還沒有收到，已經將相關的步驟等落實好。借記“應收賬款”，貸記“預收賬款”。

在三天之后移動公司收到了由圣亞公司寄來的匯票，其時間是三個月，數額是5萬元，該匯票用以抵負之前欠下的資金。借記“應收票據”，貸記“應收賬款”。

在三個月之后，該票據到期了，獲取了票面金額5萬元。借記“銀行存款”，貸記“應收票據”。

如果圣亞公司在到期的時候因為手頭沒有足夠的資金沒有做出償付，此時移動公司要結合票面數值將其從“應收票據”科目轉入“應收賬款”科目。

1.2 針對帶息開展的核算活動

單位在期中以及末期的時候，結合其票面的數值和要求的利率來分析其利息，借記“應收票據”，貸記“財務費用”。應收票據利息=應收票據票面金額×票面利率×期限利率。

例2：2011年9月1日，移動公司銷售一批手機給華融公司，手機已經發送，專用發票上注明的商品價款為10萬元，增值稅為1.7萬元。當日收到華融公司簽發并承兌的商業承兌匯票，時間為半年，票面利率為5%。在獲取票據的時：

借：應收票據-華融公司117000

貸：主營業務收入-手機100000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17000

2011年12月31日計提票據利息：

票據利息=117000×5%×4÷12=1950（元）

借：應收票據-華融公司1950

貸：財務費用1950

票據到期收回本息：

2012年應計提的票據利息=117000×5%×2÷12=975（元）

應收回的本息金額=117000×（1+5%×6÷12）=119925（元）

借：銀行存款119925

貸：應收票據-華融公司120900

財務費用975

2 關于其貼現以及轉讓核算相關的工作分析

所謂的貼現是說它的所有者將票據在沒有到期的時候背書，送到銀行處，在其受理之后從它的到期數額里面扣除一定的費用，具體的說是銀行結合貼現率來運算得到的數值。具體的計算模式是：票據到期價值=票據面值×（1+年利率×票據到期天數÷360）=票據面值×（1+年利率×票據到期月數÷12）

貼現利息=票據到期價值×貼現率×貼現天數÷360

貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數-1

貼現得款=票據到期價值-貼現利息

其背書轉讓是單位為了獲取需要的物品或勞動，而將沒有到期的票據棄權。結合相關的法規條例的規定，此類票據的轉讓以及貼現等都被劃定在資產轉移的區間之中。可以劃定為兩個類型。

2.1 有追索權背景下的轉讓以及貼現

轉出者要把其轉讓或貼現給相關方時，要訂立協議內容，在其到期的時候，假如債務者沒有能力來償還的話，轉出的人要擔負連帶責任，也就是票據到期的時候要把它結合具體的價值沒有條件的交付轉入者。之前的準則中對其規定是，轉出人在進行轉讓時，要把賬面內容進行沖減處理，但是新規中要求，轉出者將票據轉讓進行貼現時，不應將其沖減，應該是明確為一項負債。

2.1.1 單位在進行背書轉讓的時候，借記“原材料”、“庫存商品”、應交稅費-應交增值稅賬戶，貸記“轉讓負債”，其差額部分借記或貸記“銀行存款”。票據到期債務人支付款項，借記“轉讓負債”，貸記“應收票據”，如果票據到期時債務人無力支付款項，借記“轉讓負債”，貸記“應付賬款”，同時借記“應收賬款”，貸記“應收票據”。

例3：9月7日，移動公司向甲企業購入手機一批，對方開出的增值稅專用發票上注明的手機價值為20萬元，增值稅3.4萬元，移動公司用圣亞公司3月5日開出的為6個月面值為11.7萬的不帶息商業承兌匯票抵付手機款，差額款11.7萬元以存款支付，手機已驗收入庫。其賬務處理為：

借：庫存商品200000

應交稅費-應交增值稅34000

貸：轉讓負債117000

銀行存款117000

票據到期時圣亞公司支付票款時，借記“轉讓負債”，貸記“應收票據”。

如果票據到期時圣亞公司無力支付票款時，借記“轉讓負債”，貸記“應付賬款”。同時，借記“應收賬款”，貸記“應收票據”。

2.1.2 企業持有未到期的應收票據向銀行申請貼現，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，按貼現利息部分，借記“財務費用”，按應收票據的票面金額，貸記“短期借款”。票據到期時債務人支付票款時，借記“短期借款”，貸記“應收票據”、“財務費用”，如果票據到期時債務人無力支付票時，借記“短期借款”，貸記“應付賬款”。

例4：2011年3月24日，移動公司將所持有的蒼南公司的帶息票據向銀行申請貼現，該商業承兌匯票的出票期為3月10日、期限為6個月，面值為20萬元，票面利率為5%，貼現年利率為10%，取得貼現款存入銀行。財務處理如下：

票據到期值=200000×（1+5%×6÷12）=205000（元）

貼現天數=8+30+31+30+31+31+10-1=170（天）

貼現利息=205000×10%×170÷360=9680.56（元）

貼現得款=205000-9680.56=195319.44（元）

借：銀行存款195319.44

財務費用9680.56

貸：短期借款205000

在到期的時候債務者要負擔相關費用，做如下賬務處理：

借：短期借款205000

貸：應收票據-蒼南公司200388.88

財務費用46112.12

假如票據到期的時候上述單位沒有能力來負擔的話，做如下賬務處理：

借：短期借款205000

貸：銀行存款205000

同時：借：應收賬款-蒼南公司200388.88

貸：應收票據-蒼南公司200388.88

2.2 關于沒有追索權背景下的轉讓以及貼現活動

此時兩方訂立相關的合約，規定在其到期的時候轉出者不用負擔相關的權責，它在獲取物質或資金的時候，只需要結合賬面的數額進行沖減就行了。也就是說單位在獲取購買的物資的時候，要借記“原材料”、“庫存商品”、應交稅費-應交增值稅等賬戶，貸記“應收票據”，它的差數借記“銀行存款”。單位獲取貼現資金的時候，結合具體的數額，借記“銀行存款”，結合貼現利息相關的內容，借記“財務費用”，結合其票面數值，貸記“應收票據”。