論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

【摘要】營(yíng)改增是調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，盡早解決營(yíng)業(yè)稅和增值稅重疊的重要措施。本文以交通運(yùn)輸企業(yè)為例，分析了營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響，并提出了應(yīng)對(duì)策略。總之，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)成本管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的短期沖擊。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 交通運(yùn)輸 應(yīng)交稅金

一、背景

我國(guó)自建國(guó)起即一直實(shí)施營(yíng)業(yè)稅，沿襲至今。而增值稅則是從上個(gè)世紀(jì)70年代末逐漸引入，初期僅應(yīng)用國(guó)內(nèi)少數(shù)行業(yè)，而目前也已成為我國(guó)的主要稅種之一。在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行[1]。但隨著國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并立已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理。這種營(yíng)增并立的稅制阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。首先是在稅收征管的實(shí)踐過(guò)程中，造成了重復(fù)征稅的困境。其次這種重復(fù)征稅造成了增值稅鏈條的中斷[2]。由于營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)企業(yè)總營(yíng)業(yè)金額進(jìn)行征稅，且無(wú)抵扣行為存在。而增值稅在征收過(guò)程中，雖然有可抵扣項(xiàng)目，但是必須是針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)購(gòu)進(jìn)服務(wù)項(xiàng)目且獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的前提下。這樣在實(shí)踐過(guò)程中就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于未增值部分也必須繳納相應(yīng)的增值稅，從而與增值稅的本身含義相左。此外，重復(fù)征稅還在一定程度上制約了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外[3]。這即表示服務(wù)行業(yè)的增值稅費(fèi)實(shí)際上是高于其他行業(yè)的。譬如，一般企業(yè)在外購(gòu)服務(wù)產(chǎn)品的過(guò)程中無(wú)法獲得抵扣，那么從成本角度而言，企業(yè)會(huì)更愿意自行提供服務(wù)，從而導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)的外部市場(chǎng)需求狹窄，且不利于一般企業(yè)的產(chǎn)業(yè)細(xì)分。

目前國(guó)家已在全國(guó)各地各行業(yè)廣泛地進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，其中運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增有其特殊性。本文結(jié)合筆者自身工作實(shí)際，以一般納稅人的角度主要探討了營(yíng)改增對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響，并提出了對(duì)策與思考。

二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）企業(yè)應(yīng)交稅金的變化

營(yíng)改增后，運(yùn)輸企業(yè)最關(guān)心的就是應(yīng)交稅金的增減。總體來(lái)說(shuō)，筆者認(rèn)為企業(yè)的應(yīng)交稅金是增加的，原因有以下幾點(diǎn)。一是稅率提高。運(yùn)輸企業(yè)屬服務(wù)行業(yè)，增值稅屬于價(jià)外稅，并非運(yùn)輸企業(yè)的主要稅費(fèi)支出項(xiàng)。而營(yíng)改增之前，運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%。但實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)的增值稅率為11%，稅率顯著提高。二是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。目前交通運(yùn)輸企業(yè)的橋路通行費(fèi)、車(chē)輛維養(yǎng)費(fèi)占企業(yè)成本的很大一部分，但是在實(shí)際的稅金抵扣中可行性較低。譬如，橋路通行費(fèi)、車(chē)輛人員保險(xiǎn)、場(chǎng)地租借代理等費(fèi)用均不在可抵扣項(xiàng)目中；車(chē)輛燃油、維養(yǎng)費(fèi)用發(fā)生的隨機(jī)性大，支出較為零散。企業(yè)的這些費(fèi)用支出雖屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是逐一取得增值稅法發(fā)票的幾率極低。運(yùn)輸設(shè)備采購(gòu)雖也屬可抵扣項(xiàng)目，但企業(yè)購(gòu)置頻率較低。因此運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際獲得國(guó)家可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠較低。三是在實(shí)施營(yíng)改增之前，成本費(fèi)用中即包含了當(dāng)期應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅；但在改革之后，增值稅屬價(jià)外稅，不在成本費(fèi)用之列，因此企業(yè)的成本費(fèi)用降低，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用實(shí)際上是增加了。綜合上述原因，實(shí)際上運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)交稅金是較原來(lái)增加的。

（二）企業(yè)收入的變化

道路運(yùn)輸行業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)是含稅收入，營(yíng)改增后企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需將取得的收入計(jì)算出不含稅收入[4]。由于上述分析營(yíng)改增后應(yīng)交稅金是增加的，因此運(yùn)輸企業(yè)的不含稅收入是減少的。根據(jù)筆者所在運(yùn)輸管理企業(yè)實(shí)際，X企業(yè)2010年（營(yíng)改增前）財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)際運(yùn)輸收入為4000萬(wàn)，實(shí)行營(yíng)改增后實(shí)際運(yùn)輸收入為4000/（1+11%）=3603.6萬(wàn)元，收入明顯減少。

（三）企業(yè)利潤(rùn)的變化

通過(guò)上述亦有分析，實(shí)施營(yíng)改增后企業(yè)利潤(rùn)無(wú)疑是明顯減少的。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響有：一是所得稅前扣除額發(fā)生了變化。營(yíng)改增使得價(jià)內(nèi)稅變價(jià)外稅，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅原本可在所得稅前進(jìn)行扣除，但事實(shí)增值稅后則不可扣除。二是企業(yè)收入的確認(rèn)發(fā)生了變化。營(yíng)改增后，企業(yè)的收入成為了不含稅的收入，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)較改革前的收入計(jì)算值降低。假如運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸勞務(wù)中營(yíng)業(yè)稅價(jià)格不變的話(huà)，營(yíng)改增后，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)上升，稅后的利潤(rùn)就會(huì)下降。由于運(yùn)輸企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減少，因此實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的支出會(huì)增加，而銷(xiāo)項(xiàng)稅基本無(wú)變化，從而導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)輸成本的增加。另一方面，目前全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)整體利潤(rùn)空間狹窄。由于現(xiàn)代科技的發(fā)展，鐵路、飛機(jī)等多種交通運(yùn)輸行業(yè)成本不斷降低，私人車(chē)輛不斷增加，都為運(yùn)輸市場(chǎng)提供了更加多樣化的選擇。雖然這有助于運(yùn)輸市場(chǎng)的良性發(fā)展，但是對(duì)于傳統(tǒng)交通運(yùn)輸來(lái)說(shuō)，今后的發(fā)展無(wú)疑將面臨更多的挑戰(zhàn)。

三、對(duì)策

目前我國(guó)增值稅取代營(yíng)業(yè)稅也是不可逆的態(tài)勢(shì)，運(yùn)輸行業(yè)在營(yíng)改增的稅費(fèi)改革大環(huán)境下面臨著較大的劣勢(shì)，如何最大限度地減少營(yíng)改增對(duì)于行業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響，就需要行業(yè)積極探索對(duì)策，在挑戰(zhàn)中謀求機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸企業(yè)的新發(fā)展。

（一）加強(qiáng)企業(yè)成本管理

加強(qiáng)企業(yè)成本管理能夠有效地降低企業(yè)成本支出，減少企業(yè)不必要的支出浪費(fèi)，另外還能進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作，提高管理成效。從財(cái)務(wù)角度來(lái)講，運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范各類(lèi)企業(yè)成本支出項(xiàng)目，特別是車(chē)輛在運(yùn)行途中所發(fā)生的維修、油耗管理，對(duì)于司機(jī)在該類(lèi)費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范化管理，避免制度漏洞導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)外流。如在燃料費(fèi)用的管理上，一定要結(jié)合運(yùn)輸路線實(shí)際考察燃料費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)是否合理。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)核算

營(yíng)改增稅費(fèi)改革中，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是，3%的營(yíng)業(yè)稅改革為了11%的增值稅。由于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)成本控制的部規(guī)劃，導(dǎo)致大量的可抵扣項(xiàng)目無(wú)法獲得對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票，從而稅費(fèi)成本明顯升高。據(jù)相關(guān)資料顯示，大多數(shù)企業(yè)近70%的成本并沒(méi)有獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。車(chē)輛在購(gòu)置、維養(yǎng)等大型支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格科學(xué)的購(gòu)置計(jì)劃與維養(yǎng)服務(wù)，控制費(fèi)用成本支出。另一方面，科學(xué)的財(cái)務(wù)核算，合理設(shè)置稅費(fèi)計(jì)算項(xiàng)目，也能夠有效地降低企業(yè)應(yīng)交稅金。有數(shù)據(jù)顯示，燃料和車(chē)輛維養(yǎng)費(fèi)用約占運(yùn)輸企業(yè)的45%，橋路通信費(fèi)、車(chē)輛人員保險(xiǎn)等約占25%。針對(duì)這一情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)核算中應(yīng)當(dāng)盡量將該類(lèi)費(fèi)用納入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅中。此外，營(yíng)改增中對(duì)于物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩項(xiàng)應(yīng)稅，稅率分別為11%和6%。企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際選擇稅項(xiàng)，盡量選擇低稅率（物流服務(wù)服務(wù)項(xiàng)），從而減少稅費(fèi)支出。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)成本主要來(lái)自于油耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工工資和場(chǎng)地租金。但是在現(xiàn)行的增值稅制度中，僅油料和設(shè)備（車(chē)輛）修理費(fèi)用屬可抵扣項(xiàng)目，其他成本費(fèi)用均屬不可抵扣項(xiàng)目。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，運(yùn)輸人員發(fā)生油料、維修費(fèi)用較為隨機(jī)，幾乎可能是運(yùn)輸?shù)缆返娜我庖欢危覇未沃С鐾ǔ２淮螅虼穗y以獲得增值稅發(fā)票。另外，橋路通行費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)租借費(fèi)用、人工勞務(wù)、運(yùn)輸保險(xiǎn)等項(xiàng)目均屬于增值稅中不可抵扣項(xiàng)目。總的加起來(lái)，運(yùn)輸企業(yè)不可抵扣項(xiàng)目占到了企業(yè)總成本的八成以上。增值稅發(fā)票的獲取能夠在一定程度上增加可抵扣項(xiàng)目稅費(fèi)，特別是在運(yùn)輸途中發(fā)生的零星費(fèi)用。運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求司機(jī)在橋路通行費(fèi)、燃料購(gòu)置、維修費(fèi)用繳納中務(wù)必索取發(fā)票。在車(chē)輛定期維養(yǎng)上，企業(yè)可選擇長(zhǎng)期合作伙伴，以便于取得增值稅發(fā)票。另一方面，營(yíng)改增在納稅分期上更加靈活。企業(yè)在大型設(shè)備（如車(chē)輛）購(gòu)置等大額支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理選擇抵扣實(shí)際，避免某期稅費(fèi)出現(xiàn)較大波動(dòng)。

總之，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)成本管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的短期沖擊。

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