淺談現代企業制度下的內部控制制度

【摘要】本文在淺談現代企業制度的特點對內部控制制度的影響后，針對我國內控制度的現狀，從內控制度建設、內控人員建設、內控措施、考核等方面提出相應的建議，希望對我國的內控制度建設盡點微薄之力。

【關鍵詞】現代企業制度 內部控制制度

現代企業制度是一種以現代產權理論為依據，以公司制為基本形式，適應社會化生產和市場經濟要求的法人企業管理制度。其主要特點是產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學。它要求企業建立和實行自負盈虧、自主經營、自我約束、自我發展的運行機制。

一、現代企業的特點對內部控制的影響主要有以下兩點

（一）現代企業中所有權和經營權的兩權分離，使投資者要求有一套有效控制經理人的內部控制制度

1.在兩權分離的情況下，企業所有者與經營者的利益通常是不一致的。

2.在現實中，所有者與經營者之間存在著信息不對稱的問題。

3.所有者與經營者對于企業經營結果所負的責任也是不對等的。

因此，需要建立一套事前監督經營行為的治理結構或企業內部控制制度，以最大限度地克服經營者與所有者之間的不和諧可能帶來的問題。

（二）系統的公司治理結構，使經理人要求建立一套高效的內部控制制度

所謂的公司治理結構，是指所有者對一個企業的經營管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排，是股東、董事會、總經理之間的責、權、利安排和相互制衡的機制。由于現代公司的規模不斷擴大和兩權分離，公司內部的機構層次越來越復雜，這就使有用的信息怎樣在不同層次中快速的傳遞成為一個至關重要的問題。在這樣復雜的外部環境中，內部會計控制制度既要精練，不能過于龐大而效率低下；又要全面，不能在整個的治理結構中有任何的遺漏。此外，構建內部會計控制制度時怎樣監督各崗位的工作人員是否盡職盡責、行為與信息是否相符等，也是重要的考慮因素。

從兩者之間的關系可以得出：公司治理是內部控制的基礎。從公司治理角度認識內部控制，是正確認識內部控制的本質、發揮內部控制作用的關鍵。在構建現代公司的內部會計控制框架時，應予重點考慮。

二、企業內部控制的現狀及主要表現

（一）企業內控制度不健全、不科學、執行不力

目前相當一部分企業內部控制制度殘缺不全，或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，碰到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴厲性。多數企業所設置的內部控制不具備一個整體的框架，僅停留在制度的文字編寫環節上，缺乏可操作性和實用性，一些控制的“死角”始終不觸及，內部控制缺乏創新，不能形成一個健全的機制。

（二）企業對內部控制的重要性缺乏應有的認識

一些企業領導的管理意識淡薄，一些中小企業領導習慣于一人說了算，而不習慣受到限制，尤其是資金方面的限制，這就為內控制度的執行設置了障礙。再加上企業內控制度的具體執行人員責任感不強，造成制度落而不實、有章不循的狀況。相當一部分企業未意識到內部控制的重要性，對內部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結構不合理，再加上內部控制本身的局限性，使企業內部控制薄弱，經濟業務隨意性大，缺乏有效的監督機制。

三、完善內部控制制度的方法和建議

（一）科學合理制定內部控制制度

企業內部控制是風險管理的重點，而對于公司治理來說，公司在期望收益的同時希望最小化的風險。所以，將內部控制和企業的戰略目標進行協調是公司發展的重點。內部控制制度的制定具體要根據公司的實際情況，對癥下藥。建立企業內部控制制度，要以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成管理規范，使內控制度既能夠規范所有者與經營者，又能規范企業內部不同層次人員和各項經營業務。只有這樣，才能更好地實現企業的戰略目標。

（二）根據崗位選擇合格的人才，不斷培養適合自身的人才，并提高內控人員的地位

人力資源是企業的第一資源，企業設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來勝任。造成中小企業的各種問題的因素中，歸根結底是人才因素。目前，中小企業中關鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經驗豐富、具有職業精神的高端人才為己所用，充分發揮其才智。此外，要著手培養自己的人才，逐步建立適合自身特點的員工培訓體系，加強職業道德教育和技能技術教育，促進本企業各類人才的快速成長。

提高內控人員的地位，能夠保證其超然的獨立性，便于工作的開展。例如內控人員設在財務部門之下，獨立性就比較弱，而歸審計委員會管，直接對董事會負責，地位較高，權威性更強，監督力度也更大。

（三）控制措施有效、到位

要以國家法律、法規及財經紀律為準繩，對企業的經濟活動和其他管理活動進行組織、調節和制約，以利于對違法亂紀行為進行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項管理信息的可靠性，如采取職責劃分、審查與核對等措施。為保護財產的完整和安全，要采取不相容職務分離、限制接近、雙重保護、突擊檢查與核對、盤點等措施。要建立成文的方針和職務說明，保證控制的制度化、規范化與科學化。

（四）制定內部控制制度執行情況考核辦法并加強實施

有制度，沒有檢查、考核和獎懲，制度就會流于形式。企業應依據財政部《內部控制規范——基本規范（試行）》的要求，結合自身實際和本企業特點制定內部控制制度執行情況考核辦法，以達到制度貫徹落實的目的。在企業內部要加強宣傳培訓并結合考核工作。提高管理層和制度執行相關人員對內部控制制度重要性的認識，使企業各方面、各環節了解內部控制的基本原理和積極作用，從而使強化內部控制成為企業的自覺行動和切身需要。

四、結束語

改革開放以來，大部分企業都在加大企業改革的力度，原來的單一的、以個人能力為中心的管理體制已不能適應現代化企業發展的要求，因此，加強企業內部控制管理是企業深化發展的必然選擇。進一步加強企業的內部控制建設，必須完善的內部控制，適時制度創新，才能使企業長盛不衰！

參考文獻

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