淺談會(huì)計(jì)入門的學(xué)習(xí)

【摘要】會(huì)計(jì)是中職學(xué)校財(cái)經(jīng)專業(yè)最重要的一門課程之一。中職學(xué)生普遍反映會(huì)計(jì)難學(xué)。會(huì)計(jì)難主要是入門難，具體表現(xiàn)在：1.概念抽象難理解；2.聽(tīng)起來(lái)似乎能懂，確不會(huì)做題，或根本無(wú)從下手；3.學(xué)過(guò)后相互混淆理不清頭緒等等。如何在教學(xué)中，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)更快更容易入門呢？只要通過(guò)一些通俗易懂的相關(guān)例子以及進(jìn)行深入淺出的分析，讓學(xué)生多思考多動(dòng)手練習(xí)，在學(xué)習(xí)中就能化解這些疑難點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)恒等式 借貸記賬法

會(huì)計(jì)是中職學(xué)校財(cái)經(jīng)專業(yè)最重要的一門課程之一。具有很強(qiáng)實(shí)用性與實(shí)踐性，但中職學(xué)生基本初中畢業(yè)，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)方面的感性認(rèn)識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，普遍反映會(huì)計(jì)難學(xué)。會(huì)計(jì)難主要是入門難，不僅僅是初學(xué)者，一個(gè)學(xué)期下來(lái)，沒(méi)入門的也不少。具體表現(xiàn)在1.概念抽象難理解。2.聽(tīng)起來(lái)似乎能懂，確不會(huì)做題，或根本無(wú)從下手。3.學(xué)過(guò)后相互混淆理不清頭緒等等。如何在教學(xué)中，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)更快更容易入門呢？筆者經(jīng)實(shí)踐，認(rèn)為可以應(yīng)用一定的教學(xué)方法，從以下幾個(gè)方面去解決。

一、會(huì)計(jì)主體的理解

會(huì)計(jì)主體也被稱為會(huì)計(jì)實(shí)體，是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位。在我國(guó)主要是各類企事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體部門，是能夠進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位。它明確了會(huì)計(jì)人員必須站在特定主體的立場(chǎng)上記錄和報(bào)告該會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并清晰地區(qū)分該會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)與該主體所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其他相關(guān)單位和上級(jí)主管機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體這一概念實(shí)際上規(guī)范和劃定的會(huì)計(jì)工作的空間范圍，明確了會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的最基本的前提之一。

說(shuō)通俗一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)要清楚“替誰(shuí)做事？”及“是否分內(nèi)事？”怎樣使這個(gè)概念理解得更透徹呢。例如，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，收到30萬(wàn)元。若站在甲公司這個(gè)會(huì)計(jì)主體的角度來(lái)看，一方面，公司增加了30萬(wàn)元的貨幣資金，即資產(chǎn)增加了30萬(wàn)元；另一方面，由于這項(xiàng)資產(chǎn)是公司通過(guò)銷售商品取得的，公司的收入也增加了30萬(wàn)元。這樣就很清楚地反映了該公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的資金的來(lái)龍去脈。如果以乙公司作為會(huì)計(jì)主體，則應(yīng)反映收到的商品以及支付的款項(xiàng)。體現(xiàn)在銀行存款減少，用去購(gòu)買了原材料，而庫(kù)存的原材料增加了。乙公司所要記載和反映業(yè)務(wù)也不是甲公司分內(nèi)的事。由此可見(jiàn)，同一筆業(yè)務(wù)如果在不同會(huì)計(jì)主體的角度，反映的內(nèi)容也是不一樣的。

同時(shí)，會(huì)計(jì)主體又和法律主體的范疇不盡相同。一般情況下，法律主體必定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體卻不一定是法律主體。例如，合伙企業(yè)不是法律主體，但卻是會(huì)計(jì)主體。又如在控經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)中，母公司及其所控股的子公司均為法律主體，各自也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是為了反映企業(yè)集團(tuán)的總體情況，需要在母公司及其所控股的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這時(shí)，企業(yè)集團(tuán)盡管不是法律主體，但卻是會(huì)計(jì)主體，由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部的某一單位，可以是企業(yè)法人，也可以是非法人單位。是否能獨(dú)立核算是一個(gè)最重要的依據(jù)，獨(dú)立核算體現(xiàn)了“是分內(nèi)事”又如，企業(yè)的食堂不是會(huì)計(jì)主體，但食堂被人承包了，食堂就一個(gè)會(huì)計(jì)主體了，承包者可以獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。雖然不是法律主體。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的理解與應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，企業(yè)在大量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)遇到貨幣資金收支與交易業(yè)務(wù)等事項(xiàng)的發(fā)生不在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的情況。例如，甲公司在6月份銷售了產(chǎn)品，貨款延遲7月份甚至3個(gè)月后才能收到；公司6月份使用貸款應(yīng)付的利息，需要到7月份或之后才支付該筆款項(xiàng)等等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)所在的會(huì)計(jì)期間6月份進(jìn)行反映，還是在實(shí)際收到或付出該款項(xiàng)所在的會(huì)計(jì)期間7月份進(jìn)行反映？對(duì)這個(gè)問(wèn)題處理方法不同，會(huì)直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果在不同會(huì)計(jì)期間的變動(dòng)。為了統(tǒng)一核算，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。與這之對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制，它是以實(shí)際收到現(xiàn)金與支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。它主要適用于不核算經(jīng)營(yíng)成果的行政事業(yè)單位。故以上甲公司應(yīng)當(dāng)將6月份實(shí)現(xiàn)的銷售收入計(jì)入6月份的收入中，而不能延續(xù)到7月份來(lái)反映；同理，7月份實(shí)際支付的利息費(fèi)用，也計(jì)入在6月份的費(fèi)用中。這樣，按照收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸屬的會(huì)計(jì)期間來(lái)確認(rèn)、計(jì)量收入和費(fèi)用，所計(jì)算的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果才更具有科學(xué)性。兩種方法本身不算難理解，然而在權(quán)責(zé)發(fā)生制前提下，產(chǎn)生一些特有的相關(guān)概念，如應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤等等，在應(yīng)用上使初學(xué)者極易造成混亂不清。要準(zhǔn)確無(wú)誤地歸類，除應(yīng)多分析對(duì)比和思考外，回歸到這些概念產(chǎn)生的根源，也有利于更好地把它們理解清楚。

三、會(huì)計(jì)各要素的理解與歸類

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)分類核算的基礎(chǔ)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提是必須具備一定數(shù)量的資金，其來(lái)源包括向債權(quán)人借入的和投資者自己投入的兩個(gè)方面。這些資金在企業(yè)中不斷地經(jīng)歷被投入使用或耗費(fèi)及收回的運(yùn)動(dòng)，資金以成本、耗費(fèi)和收入形式表現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，資金在運(yùn)動(dòng)中實(shí)現(xiàn)了增值，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的增值。會(huì)計(jì)就是要對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行核算和監(jiān)督，為了使核算和監(jiān)督內(nèi)容作具體的分類和界定，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)要素。我國(guó)的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)。有幾項(xiàng)對(duì)初學(xué)者太抽象難理解也易搞混。

資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。這是相對(duì)好理解的一個(gè)要素，但是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”為何歸類到資產(chǎn)要素，初學(xué)者是很難理解的。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指當(dāng)期已支付的、應(yīng)在一年以上期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，包括開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)的大修理支出和股票發(fā)行費(fèi)等。用固定資產(chǎn)的大修理支出這一內(nèi)容就能間接理解了。首先它完全符合資產(chǎn)的概念，能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益。其次，產(chǎn)品是企業(yè)的資產(chǎn)毫無(wú)疑問(wèn)，機(jī)器設(shè)備的價(jià)值長(zhǎng)期不斷地轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品中，其相關(guān)的維修保養(yǎng)費(fèi)用也自然跟著轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中。所以在產(chǎn)品在一資產(chǎn)中包含了原材料“資產(chǎn)”和轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的“資產(chǎn)”等等。這就讓初學(xué)者很“直觀”地理解了。

負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。其中難理解的是“預(yù)提費(fèi)用”為何成了負(fù)債類。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 也說(shuō)就是企業(yè)還沒(méi)支付，但應(yīng)該要支付的。不能簡(jiǎn)單的從字面上看是“費(fèi)用”給搞混淆。從概念上看，企業(yè)沒(méi)支付且應(yīng)該支付就是欠著的債，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是現(xiàn)實(shí)義務(wù)。故屬于負(fù)債類。這尤其要避免與“待攤費(fèi)用”相互混淆。

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，它來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入該權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益中，實(shí)收資本或股本較好理解，而資本公積主要是資本溢價(jià)來(lái)的，也就是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)任何關(guān)系是一種“純資本自身增殖”所以仍要?dú)w屬于所有者權(quán)益。盈余公積與未分配利潤(rùn)其來(lái)源都是企業(yè)的盈利。可通俗的比著老板出錢開(kāi)店，已支付了員工工資、店租、水電、交稅等等，最后剩下來(lái)的當(dāng)然歸出錢開(kāi)店的老板，也可認(rèn)為是其出資帶來(lái)的收益。

四、借貸記賬法的分析與理解

借貸記賬法是復(fù)式記賬法中最科學(xué)、最完善的一種記賬法，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是應(yīng)用最為廣泛的記賬法。它是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。其理論依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。任可一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都會(huì)涉及兩個(gè)以上要素變化，但等式的平衡永遠(yuǎn)不會(huì)被破壞。并規(guī)定賬戶的左方為借方，右方為貸方，按賬戶性質(zhì)來(lái)登記增減額。

首先，生活中存在著借貸關(guān)系，借貸有本身含義。但借貸記賬法中，是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，并不表示任何借款或貸款事項(xiàng)，純粹是記賬符號(hào)，也沒(méi)有其他任何意義，只是表示賬戶上兩個(gè)對(duì)立的方向或部位通常稱為借方和貸方。初學(xué)者要避免被習(xí)慣干擾。

其次，在賬戶的結(jié)構(gòu)上，特別對(duì)于增減變化的記賬方向上很容易弄錯(cuò)搞反。最好的辦法是牢記會(huì)計(jì)恒等式及等號(hào)的兩邊的相對(duì)應(yīng)關(guān)系。等號(hào)左邊看作借方，資產(chǎn)在等號(hào)左邊，所以借方登記資產(chǎn)的增加；同理負(fù)債和所有者權(quán)益在等號(hào)右邊，貸方登記負(fù)債和所有者權(quán)益增加。減少就剛好相反了，貸方登記資產(chǎn)減少，借方登記負(fù)債和所有者權(quán)益減少。公式加上對(duì)應(yīng)法可以很好地解決初學(xué)者的困惑。

再次，對(duì)編制會(huì)計(jì)分錄常無(wú)從下手或出錯(cuò)。由于涉及到賬戶及借貸方和金額，初學(xué)者編制會(huì)計(jì)分錄不熟練，要注意遵循以下思路：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些會(huì)計(jì)要素，應(yīng)該使用的會(huì)計(jì)科目和應(yīng)記入的賬戶及該賬戶的性質(zhì)。第二，分析哪些會(huì)計(jì)要素增加了，應(yīng)記在該賬戶的哪個(gè)方向；哪些會(huì)計(jì)要素減少了，應(yīng)登記在該賬戶的哪個(gè)方向。第三，分析記賬金額是多少。

最后，對(duì)每一會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，那么，一定會(huì)計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額與貸必相等。通過(guò)試算平衡可以檢查核對(duì)會(huì)計(jì)分錄編制及記賬有無(wú)錯(cuò)誤。

以上是對(duì)會(huì)計(jì)初學(xué)者在學(xué)習(xí)中普遍存在的疑點(diǎn)和難點(diǎn)，也是入門的“門檻”。筆者體會(huì)到，過(guò)于專業(yè)性的講解反而不利于初學(xué)者學(xué)懂。只要通過(guò)一些通俗易懂的相關(guān)例子以及進(jìn)行深入淺出的分析，讓學(xué)生多思考多動(dòng)手練習(xí)，在學(xué)習(xí)中就能化解這些疑難點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]張玉林，陳偉清.《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》高等教育出版社，2012.

[2]郭麗華.《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

作者簡(jiǎn)介：張艷萍，福建省泉州市農(nóng)業(yè)學(xué)校，講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，本科學(xué)歷，研究方向：會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理。