政府會計目標的中西比較

【摘要】政府會計目標是國家能夠長期發展的必備條件，本文用對比法將政府會計目標進行中西比較，得出兩者間的異同及產生差異的原因。意在幫助我國調整政府會計制度，減小中西方政府會計目標差異，以促進國家長期、自然的發展。

【關鍵詞】政府 會計目標 調整 發展

會計目標即提供財務信息的目標，也可被稱為財務報表目標或是財務報告目標。隨著我國經濟日益發展，各方面的建設逐步完善，我國現有的政府會計目標已跟不上時代潮流，這就要求我們學習西方政府會計制度，取其精華去其糟粕，將西方政府會計目標中好的政策制度運用到我國政府會計目標中來，以提高我國政府會計目標的發展。

一、外國政府會計目標特點

（一）西方政府會計目標理論

20世紀中后期，西方政府的會計目標理論就形成了兩個觀點：即決策有用觀和受托責任觀。決策有用觀論點既是給信息的使用者提供對其決策有用的信息，這是會計目標的基礎目標；受托責任觀將會計基本目標制定為把受托人進行工作時，對于資源受托責任的履行情況等信息如實報告給資源提供者。雖然這兩類目標觀點是從企業會計中逐步形成的，但是無時不刻在影響政府會計。

（二）西方政府會計目標使用者分類

以美國為例，美國的政府會計目標是評價受托責任并綜合經濟、社會、政治等多種因素做出的決策。其政府會計使用者也有內部使用者與外部使用者的區別，內部使用者多為項目的監督者；外部使用者有其立法委員會的潛在投資者等等。同時，政府的財務報表也分為中期財務報表和年度財務報表。

（三）西方政府財政會計目標的使用者對財務報告的要求

在國外，會計信息的使用者對財務報告的需求主要有：財務報告要幫助政府實現公共的受托責任，而且方便使用者評價；財務報告要體現出由政府提供的服務質量，讓使用者清楚明白地知曉政府履行責任的能力；財務報告要將政府一年的業務及活動成果很好地展現在使用者面前。

二、中國政府會計目標特點

（一）我國政府會計理論起步晚

在很長一段時期，我國政府會計理論是一片空白的，直到1998年我國進行會計改革之后會計目標相對變得規范、明確。比如會計制度就指出總的預算會計信息需符合預算法的要求，并與國家的宏觀經濟管理及上級、本級財政部門對財政管理需求相適應。

（二）我國政府會計受托概念不清

我國政府會計受托者是廣大人民與人民代表，但是從政府會計的長期實踐來看，政府會計已變為上級政府為受托人，下級政府受托于上級政府，這是一個常見的怪現象。并且我國政府的會計制度中沒有明確地規定會計信息的內外部使用者，預算會計報表分為旬報、月報、季報和年報這幾種。

（三）我國政府會計信息使用者需求會計信息量大

單從多種會計制度就可以看出，會計信息使用者對會計信息的需求量是很大的，比如政府財政狀況、政府預算的執行情況、投放信息量等，還有就是項目預算跟實際對比信息、行政單位財務信息等。

三、中西方政府會計目標異同

（一）相同之處

無論是中國政府還是西方政府都具有會計目標，并且其內容都是決策有用觀和受托責任觀。除此之外，中西方政府會計信息的使用者、財務報表的類別及組成部分都是相似的。

（二）不同之處

兩地政府會計目標相同之處大多停留在表面，實質上是有很大差異的。下面筆者將簡單列舉：

1.會計規范：我國政府近些年提出的會計目標規范遠遠落后于西方政府會計早期提出的明確的會計目標。

2.會計理論：我國缺少像西方那樣成熟又實用的會計目標理論；西方政府會計受托者是其政府議會或是公民，而我國政府會計受托者法規規定為人民或是人名代表大會，但是從實踐看出我國政府的會計受托責任目標是政府上下級之間的履行與實現。

3.會計信息使用者：我國政府會計信息使用者并未被明確指出，同時在我國上級政府為會計信息的使用者也是極其平常的事，而在國外，上級政府并不在此列；相對而言，外國政府會計信息的使用者中包括的普通投資者、信貸者均不在中國政府會計信息使用者行列。

4. 財務報表：中西方政府在財務報表上的的時間分段相似，但是報表種類和內容差別很大，從而影射出不同政府的會計信息使用者具有不同的信息需求。

四、形成差異的原因

中西方政府會計目標形成差異的原因有很多，下面主要從經濟、政治、財政來說明原因。

（一）經濟體制的差異

兩地政府會計目標形成差異根本原因之一為經濟體制的差異。我國的經濟體制是以公有制經濟為主體，多種經濟制度共同發展的經濟制度，廣大人民最根本利益為國家的奮斗目標。根據我國經濟體制，政府會計目標因是受托于人民，決策于人民。所以，全體公民是政府會計報告使用者。但是，我國政府會計各項目標多不能完全實現，特別是處于經濟體制轉型期間時，國家的宏觀調控是政府首先關心的問題。相對的，政府會計目標制度就要適應社會的發展，以致過多關注政府需求，忽視了真正的受托者。

而西方政府的經濟體制是市場經濟體制，市場經濟的好處就是政府所有的管理活動都是由私人資本或是市場委托的，并積極接受市場監督，長此以往，西方政府經濟目標自然而然為決策有用觀及受托責任觀了。

（二）政治體制差異

我國的根本政治制度是人民代表大會制度，可是我國建國時間尚淺，政治制度理論與實踐存在較大差異，民主基礎還需加強，全國人民代表大會制度雖為我國的最高權力機關，但是對制度的形成、干部的選舉、機關的組成影響甚微。所以，在政府財政目標里，受托責任觀并未被納入我國會計制度中是情有可原的；而西方三權分立制度能夠保證政府的民主性、透明性與合法性，在這種體制下，政府會計制度必定會明確指出會計信息使用者，財政報告制作也會較為詳細。

（三）財政類型差異

眾所周知，我國經歷了一段記憶深刻的計劃經濟時代，計劃經濟時代社會經濟活動都被國家經濟控制，我國現行的政府會計制度是從計劃經濟時代的國家財政下政府會計制度演化而來。而計劃經濟時代的國家財政要對整個社會的經濟活動進行控制，所以國家并不能及時有效地控制全部財政活動，所有地區也無法及時向政府提供完整有效的會計信息，政府財政只有按類別進行，政府會計制度中應該包含的決策有用觀沒能被實施。

在西方，預算制度建立之初，議會就很注重其合法性，根據西方市場特點，政府會計目標中的受托責任觀主要集中于保證支出的合法性。傳統政府會計無需在其制度上有明確的目標。隨著時代的發展，西方經濟進入壟斷時期，政府用干預經濟運行的方式來緩解經濟危機，最終幫助西方國家安全度過了這一艱難時期，迎來了新的發展。如今，西方政府依然推行受托責任觀、預算系統的健全、良好的政府會計系統這幾大西方經濟發展的支柱，決策有用觀和受托責任觀成為政府會計目標就不足為奇了。

五、我國政府會計目標的調整

我國政府會計目標想要得到很好的調整就必須學會協調我國的經濟體制、政治體制與財政制度，讓三者相互促進，共同發展。

健全市場經濟體制是實現政府財政會計目標的基礎，若沒有健全的市場體制，就算責任有用觀與受托責任觀被納入政府會計制度，其目標也是有名無實的。

完善政治體制是實現政府財政會計目標的必要條件，只有保證政府行為被社會公眾所監督，才能減少腐敗滋生，政府會計制度中的決策有用觀與受托責任觀才能名副其實。

公共財政基礎是實現政府會計目標的動力，只有完善公共財政建設才能保證政府受托活動的順利展開，才能保證政府會計提供實時有效的會計信息，從而實現政府信息的公開、透明。

六、結束語

只有我國能有健全的市場經濟體制、完善的政治體制及良好的公共財政基礎，并讓其三者共同發展，責任有用觀與受托責任觀才能被成功納入國家財政會計目標，也只有這樣才能真正地保證最廣大人民的根本利益，才能保證政府能夠及時、有效地行使其權利與義務。

參考文獻

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（編輯：唐榮波）