成本核算在事業(yè)單位中的作用

【摘要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下成本核算在社會(huì)企業(yè)和單位發(fā)展中得到了廣泛運(yùn)用，事業(yè)單位對(duì)成本核算的重視程度越來越高。事業(yè)單位成本核算是對(duì)事業(yè)單位在提供服務(wù)過程中所耗費(fèi)的價(jià)值進(jìn)行分類、匯總、核算，提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)并為事業(yè)單位成本管理工作提供數(shù)據(jù)保障。成本核算一方面能培養(yǎng)單位員工成本節(jié)約意識(shí)，另一方面能夠幫助事業(yè)單位有效降低單位運(yùn)營(yíng)成本和提高單位社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，其在事業(yè)單位中的應(yīng)用具有重要作用。

【關(guān)鍵詞】成本核算 事業(yè)單位 作用

事業(yè)單位和國(guó)家政府的關(guān)系隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展相應(yīng)地發(fā)生變化。在國(guó)家實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)，國(guó)家政府集權(quán)于一身，對(duì)社會(huì)企業(yè)和事業(yè)單位都統(tǒng)一管理，事業(yè)單位各類決策權(quán)統(tǒng)一由國(guó)家決定，事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本全部由國(guó)家政府承擔(dān)。因此，事業(yè)單位只注重資金的投入，而忽略了對(duì)成本的控制和社會(huì)效益的產(chǎn)出量，同時(shí)事業(yè)單位并未對(duì)內(nèi)進(jìn)行成本核算或者只是對(duì)單位開支做簡(jiǎn)單記錄，無法對(duì)單位成本管理產(chǎn)生正面作用。目前，國(guó)家積極推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，由市場(chǎng)來推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府在人事、財(cái)務(wù)、決策等方面進(jìn)行分權(quán)，事業(yè)單位具備完全的自主權(quán)，自主決定單位的運(yùn)行方式、工作行為和發(fā)展方向。同時(shí)事業(yè)單位也必須自負(fù)盈虧，面對(duì)市場(chǎng)中優(yōu)勝劣態(tài)的發(fā)展趨勢(shì)。由此，事業(yè)單位進(jìn)行成本核算已經(jīng)勢(shì)在必行，其在事業(yè)單位成本管理和發(fā)展過程中具有重要意義。

一、事業(yè)單位成本核算的定義及特點(diǎn)

事業(yè)單位成本核算是事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員運(yùn)用專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)和成本核算的方法對(duì)單位提供服務(wù)過程中所記錄的各類成本花銷進(jìn)行匯總、分類，同時(shí)將所記錄的成本進(jìn)行核對(duì)，最終來確定事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過程中提供的總成本和單位成本。

事業(yè)單位，一般指以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織。事業(yè)單位不以盈利為直接目的，其工作成果與價(jià)值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。事業(yè)單位不同于企業(yè)，事業(yè)單位在所進(jìn)行的事業(yè)活動(dòng)不以追求利益為目的，只期望獲得社會(huì)效益最大化。因此，相對(duì)于社會(huì)企業(yè)成本核算，事業(yè)單位有其自已的特點(diǎn)：第一，企業(yè)會(huì)根據(jù)活動(dòng)中的每一筆開支進(jìn)行詳細(xì)記錄并且對(duì)所有開銷內(nèi)容都會(huì)有明確歸類。而事業(yè)單位費(fèi)用項(xiàng)目較企業(yè)而言只發(fā)生部分。所以從核算內(nèi)容角度看，事業(yè)單位成本核算是不完整的成本核算；第二，企業(yè)中各類成本費(fèi)用的劃分具有明確規(guī)定，同時(shí)對(duì)各種成本費(fèi)用的計(jì)算分配方法都有嚴(yán)格規(guī)定。而事業(yè)單位中的部分成本費(fèi)用很難加以界定，界限難以劃分，無法剛性采取特定計(jì)算分配方法。因此，事業(yè)單位的成本核算方法具備不嚴(yán)格的特點(diǎn)；第三，事業(yè)單位不同于一般企業(yè)，其存在目的是為了追求社會(huì)效益最大化。所以事業(yè)單位成本核算實(shí)際上是單位內(nèi)部成本核算，為的是提高事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理水平，加強(qiáng)單位內(nèi)部人員成本核算理念的同時(shí)，也努力提高單位有限資金的有效利用率。

二、事業(yè)單位成本核算內(nèi)容

事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容主要是依據(jù)各個(gè)單位從事的服務(wù)來確定的，一般而言事業(yè)單位成本核算內(nèi)容主要傾向于單位內(nèi)部人力資源、發(fā)展和產(chǎn)業(yè)。人力資源是事業(yè)單位得以正常運(yùn)行的重要保障，通過崗位設(shè)置來合理分配單位內(nèi)部員工數(shù)量，將單位內(nèi)人力資源成本維持在合理范圍內(nèi)是事業(yè)單位成本核算的主要內(nèi)容之一，也是最普遍的成本核算內(nèi)容；事業(yè)單位在以社會(huì)效益為根本目的的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)兼顧對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的重視，事業(yè)單位在發(fā)展或者內(nèi)部組織改革的過程中難免會(huì)遇到單位資源再配置以達(dá)到優(yōu)化的情況。事業(yè)單位在發(fā)展過程中要遵從勤儉節(jié)約原則，通過對(duì)資源再優(yōu)化配置來減少事業(yè)單位成本和提高資源利用率。通過對(duì)事業(yè)單位的大致總結(jié)，事業(yè)單位的收入主要來源以下三方面：國(guó)家政府依據(jù)法律規(guī)定賦予事業(yè)單位面向社會(huì)公眾收取相關(guān)費(fèi)用或者服務(wù)費(fèi)；事業(yè)單位將新的科研技術(shù)、知識(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，從社會(huì)市場(chǎng)中所獲得的經(jīng)濟(jì)收益；事業(yè)單位以國(guó)家創(chuàng)造的固定資產(chǎn)，如房屋、器材、機(jī)器、車輛等向社會(huì)提供使用，并從中獲得的資源使用費(fèi)。對(duì)于以上概括的事業(yè)單位收入的管理，同樣也應(yīng)納入到事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容當(dāng)中。

三、事業(yè)單位成本核算的必要性

隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事業(yè)單位大體上已經(jīng)完成向自主化經(jīng)營(yíng)的過渡。自主化經(jīng)營(yíng)意味著事業(yè)單位要自負(fù)盈虧，完全舍棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期“吃大鍋飯”的經(jīng)營(yíng)理念，因此成本核算在事業(yè)單位中所體現(xiàn)的作用和必要性也越來越明顯，其主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）事業(yè)單位進(jìn)行成本核算順應(yīng)時(shí)代發(fā)展

事業(yè)單位在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，其所需寵大資金來源于政府完全性撥款且運(yùn)營(yíng)模式為政府集權(quán)經(jīng)營(yíng)，事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過程中不會(huì)過度去關(guān)注單位經(jīng)營(yíng)成本，更加注重目標(biāo)的完成程度反而忽略了成本控制在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。時(shí)代的發(fā)展也帶動(dòng)著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境促進(jìn)事業(yè)單位運(yùn)行模式改革。我國(guó)政府將事業(yè)單位進(jìn)行區(qū)分對(duì)待，將事業(yè)單位撥款預(yù)算中的絕大部分主要用于促進(jìn)公用事業(yè)發(fā)展的事業(yè)單位，其他事業(yè)單位在政府資金援助中所獲份額降低并且開始執(zhí)行自主經(jīng)營(yíng)模式。因此，其他事業(yè)單位將逐漸關(guān)注事業(yè)單位在運(yùn)行過程中的成本管理，而成本核算是事業(yè)單位成本管理工作的重要組成部分。

（二）成本核算幫助事業(yè)單位滿足價(jià)值規(guī)律要求

價(jià)值規(guī)律是商品生產(chǎn)和商品交換的基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律。價(jià)值規(guī)律所要求的等價(jià)交換，也就表現(xiàn)為商品的價(jià)格應(yīng)該與價(jià)值相符。價(jià)值規(guī)律的這一客觀要求，作為不以人們意志為轉(zhuǎn)移的必然趨勢(shì)，支配著商品生產(chǎn)和商品交換的運(yùn)動(dòng)，調(diào)節(jié)著社會(huì)勞動(dòng)在各生產(chǎn)部門間的分配，刺激著商品生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步和決定著商品生產(chǎn)者的優(yōu)勝劣敗。由于事業(yè)單位處在市場(chǎng)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中且大多數(shù)事業(yè)單位屬于不完全型社會(huì)企業(yè)，其若要獲得長(zhǎng)期且穩(wěn)定的發(fā)展就必須滿足價(jià)值規(guī)律的要求，通過價(jià)值規(guī)律的刺激作用促使事業(yè)單位將其內(nèi)部資源進(jìn)行再優(yōu)化配置，改進(jìn)和加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理，從而節(jié)約成本，增加社會(huì)效益產(chǎn)出率。因此，事業(yè)單位要保持長(zhǎng)期發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)必須注重服務(wù)成本的控制和管理，成本核算為服務(wù)成本管理提供真實(shí)的成本資料，同時(shí)也能促進(jìn)事業(yè)單位資源優(yōu)化配置滿足價(jià)值規(guī)律的客觀要求。

（三）成本核算對(duì)事業(yè)單位改革向縱深方向發(fā)展起到積極推進(jìn)作用

成本核算在事業(yè)單位發(fā)展中的應(yīng)用對(duì)其改革具有重要意義。伴隨事業(yè)單位不斷發(fā)展的目標(biāo)，事業(yè)單位要進(jìn)行一系列改革措施。同時(shí)，隨著改革的不斷深入，改革方向逐漸轉(zhuǎn)向成本控制上，而事業(yè)單位成本控制的最基礎(chǔ)工作就是成本核算。在成本核算工作支撐下事業(yè)單位進(jìn)行人事改革的過程中針對(duì)在崗人員同該單位的工作性質(zhì)和工作任務(wù)的匹配度將人力成本控制在可接受范圍內(nèi)，減少人力成本的同時(shí)也能提高工作效率和保障工作質(zhì)量。成本核算有助于事業(yè)單位依崗設(shè)人，減少單位富余人員，一方面能夠向在職人員提供保證讓他們能夠安心于現(xiàn)狀工作努力提高工作質(zhì)量且獲得更高的工資收入；另一方面富余人員通過自謀合適工作機(jī)會(huì)來掙取更多的收益，這一行為結(jié)果也正符合我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段的分配制度，即按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。成本核算積極推進(jìn)了事業(yè)單位分配制度改革和人員制度改革，這促進(jìn)事業(yè)單位逐漸向社會(huì)企業(yè)的組織特征發(fā)展，即工作效率更加高效，人員結(jié)構(gòu)更加精簡(jiǎn)。

（四）事業(yè)單位實(shí)行成本核算促進(jìn)單位社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高

事業(yè)單位要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展且求得一席之地，需要對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行組織變革，其變革內(nèi)容包括人員變革、結(jié)構(gòu)變革、技術(shù)與任務(wù)變革等。成本核算的應(yīng)用對(duì)于事業(yè)單位改革具有推進(jìn)作用，促進(jìn)事業(yè)單位分配制度改革和人事制度改革。事業(yè)單位在變革進(jìn)程中的進(jìn)行的人員變革有助于精簡(jiǎn)繁冗的人事結(jié)構(gòu)，保征人力資源效用的最大應(yīng)用，同時(shí)避免人力資源浪費(fèi)、過剩等情況。分配制度變革在某些程度上是通過人事制度改革發(fā)揮其作用，以此來提高在崗人員工資報(bào)酬，采取工資激勵(lì)方式來提高人事精簡(jiǎn)后單位人員的工作效率。分配制度改革和人事制度改革能夠促進(jìn)事業(yè)單位工作人員能夠提高工效率和增加社會(huì)效益產(chǎn)出。絕大多數(shù)事業(yè)單位已經(jīng)失去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的政府特殊照顧，其獲得的政府撥款比重減少。雖然事業(yè)單位的宗旨是為社會(huì)公眾提供服務(wù)，以提高自身社會(huì)效益為目標(biāo)，但是事業(yè)單位要保持長(zhǎng)期發(fā)展就必須對(duì)單位成本進(jìn)行管理，成本核算正是成本管理的基礎(chǔ)工作。通過成本核算來降低事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本，提高其經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也為能夠更好地向社會(huì)公眾服務(wù)提高社會(huì)效益提供保障。因此，成本核算能夠促進(jìn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的共同提高，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)統(tǒng)一目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：王雪梅（1963-），女，漢族，大連教育學(xué)院，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)。

（編輯：唐榮波）