醫(yī)院內(nèi)部控制問題研究

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)改革的逐步深化，醫(yī)院的內(nèi)部控制暴露出越來(lái)越多的問題。本文從首先對(duì)實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行了闡述，指出在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，醫(yī)院進(jìn)行有效的內(nèi)部控制是十分必要的；其次，對(duì)我國(guó)目前醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析；最后結(jié)合作者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性

內(nèi)部控制是管理中的重要環(huán)節(jié)。一個(gè)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的好壞，直接影響了醫(yī)院的管理水平。完善的內(nèi)部控制體系，能夠有效地提高醫(yī)院的效益。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的定義及重要性

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是在單位內(nèi)部實(shí)施的，是指通過(guò)一系列的政策和程序?qū)挝皇虑啊⑹轮小⑹潞蟮慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位的約束控制的制度。通過(guò)批準(zhǔn)授權(quán)、會(huì)計(jì)核算和審計(jì)監(jiān)督的方式，使單位內(nèi)部形成了一個(gè)嚴(yán)密的體系，從而保證了資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。符合財(cái)務(wù)控制中的合法、有效、全面、及時(shí)性等原則。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也日益白熱化。醫(yī)療成本的增加以及醫(yī)院資產(chǎn)流失的事件時(shí)有發(fā)生。醫(yī)院院長(zhǎng)及領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于集權(quán)，內(nèi)審獨(dú)立性差、監(jiān)督不力，使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)時(shí)刻處于高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。因此，在醫(yī)院內(nèi)部建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制是十分必要的。

二、我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

（一）管理層不重視，財(cái)務(wù)部門地位低

通過(guò)對(duì)我國(guó)目前企業(yè)和醫(yī)院等的調(diào)研分析，數(shù)據(jù)顯示，目前國(guó)內(nèi)還處于財(cái)務(wù)管理比較初級(jí)的階段，并未真正地進(jìn)化到財(cái)務(wù)主導(dǎo)階段。人們往往關(guān)注和重視能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益的部門，而把財(cái)務(wù)放置于最不重要的位置。在醫(yī)院中管理中，醫(yī)生往往被認(rèn)為是醫(yī)院創(chuàng)造財(cái)富的主要支柱，是醫(yī)院生存和發(fā)展的主要力量。 相比之下，財(cái)務(wù)部門的話語(yǔ)權(quán)和地位都極低。財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，領(lǐng)導(dǎo)部門的不重視，使得內(nèi)部控制工作十分難以開展。

（二）院長(zhǎng)及領(lǐng)導(dǎo)過(guò)于集權(quán)，內(nèi)部控制在管理方面流于形式

醫(yī)院重大的經(jīng)濟(jì)事件和會(huì)議往往由醫(yī)療專業(yè)骨干和領(lǐng)導(dǎo)層商議決定，大多是精通醫(yī)學(xué)知識(shí)的學(xué)者型領(lǐng)導(dǎo)，而極少讓財(cái)務(wù)部門參與。例如，醫(yī)院設(shè)備的購(gòu)置以及藥品試劑等相關(guān)采購(gòu)。這樣以需求為導(dǎo)向的采購(gòu)，沒有經(jīng)過(guò)合理的預(yù)算分析，沒有考慮醫(yī)院當(dāng)前資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和整體的效益等因素，院長(zhǎng)和領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，盲目地下命令和執(zhí)行，帶來(lái)了很多不良后果。內(nèi)部控制完全流于形式，沒有真正起到為管理者提供有用參考的作用。

（三）會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)密，控制力度不強(qiáng)

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包含資金、藥品、存貨、工程項(xiàng)目、采購(gòu)以及成本費(fèi)用控制這幾個(gè)方面。

當(dāng)前很多醫(yī)院為節(jié)省人力成本，一人多職，出納員原則上不能負(fù)責(zé)單位會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，這樣不利于資金上的控制。藥品的采購(gòu)也因?yàn)檫^(guò)于集權(quán)失去控制和約束。藥品登記和取用隨意，造成賬務(wù)混亂，總賬與分類賬不平、重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)等，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，會(huì)計(jì)控制上存在很大問題。

三、我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制問題改進(jìn)建議

作為一名醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者，能夠更加敏感地看到內(nèi)部失控所帶來(lái)的種種不利影響。針對(duì)我國(guó)目前醫(yī)院內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，結(jié)合這幾年的工作總結(jié)，提出以下改進(jìn)建議。

（一）提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制重要性的意識(shí)

內(nèi)部控制的執(zhí)行與實(shí)施需要全體員工的共同努力和配合。在醫(yī)院內(nèi)部，各個(gè)部門和機(jī)構(gòu)都要深刻的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。只有人人參與，上至到院長(zhǎng)、領(lǐng)導(dǎo)，下至每個(gè)科室的職工都提高認(rèn)識(shí)，才能營(yíng)造良好的內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境。

（二）明確責(zé)任制度，適度放權(quán)

過(guò)于集權(quán)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展無(wú)疑是很不利的。權(quán)力過(guò)于集中，在一定程度上放大了領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限，容易滋生腐敗，且使得下屬責(zé)任不明確，遇到事情互相推諉，辦事效率降低。醫(yī)院應(yīng)該建立起完善的授權(quán)體系，按照權(quán)利進(jìn)行項(xiàng)目審批，弱化院長(zhǎng)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利過(guò)于集中的現(xiàn)象，每個(gè)授權(quán)者同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。例如，針對(duì)某醫(yī)院對(duì)于醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)，之前是所有的費(fèi)用，不管金額大小都需要報(bào)告到院長(zhǎng)，院長(zhǎng)批復(fù)之后進(jìn)行采購(gòu)。建立審批制度之后，報(bào)批流程首先通過(guò)專門的采購(gòu)小組經(jīng)過(guò)市場(chǎng)分析，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)分析，可行性研究通過(guò)之后領(lǐng)導(dǎo)審批。5000以上的由院長(zhǎng)簽字批復(fù)，5000以下的由各個(gè)科室科長(zhǎng)簽字即可。特大金額的通過(guò)包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的所有部門領(lǐng)導(dǎo)集體決議。這樣責(zé)權(quán)明確，權(quán)利層層下放，有利于業(yè)務(wù)部門辦事效率化、陽(yáng)光化。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的管理

1.不相容會(huì)計(jì)崗位分離，實(shí)行輪換制

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)出納人員不得兼任稽核、保管、會(huì)計(jì)登記職務(wù)，審核人員不得兼任記賬職務(wù)，在會(huì)計(jì)電算化的單位，數(shù)據(jù)管理員和維護(hù)員也不得兼任審核和記賬工作。加強(qiáng)這些不相容崗位的控制，實(shí)行輪換制度，能有力地控制這些薄弱環(huán)節(jié)，防止舞弊的發(fā)生。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制制度

針對(duì)上述中出現(xiàn)的醫(yī)院藥品登記和發(fā)放藥品不一致，總分類賬不平，藥品重復(fù)、丟失的現(xiàn)象，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管。例如，對(duì)取得的藥品領(lǐng)用單據(jù)進(jìn)行合理性審查，對(duì)其進(jìn)行編號(hào)處理，保證連續(xù)性；對(duì)非藥劑室領(lǐng)用大量的藥品的現(xiàn)象進(jìn)行控制，避免有關(guān)部門為了省事過(guò)多地囤積藥品，造成核算上不準(zhǔn)確的現(xiàn)象；加強(qiáng)成本費(fèi)用控制等。

3.建立事前預(yù)算控制體系

會(huì)計(jì)的職能已經(jīng)不僅僅局限于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)行事前的會(huì)計(jì)預(yù)算也逐步發(fā)展成為其重要的職能之一。通過(guò)預(yù)算。能夠?yàn)獒t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考。以此為參考，對(duì)于偏離預(yù)算的項(xiàng)目，能及時(shí)地提供改進(jìn)意見。建立事前預(yù)算體系，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一項(xiàng)有力保證。

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（編輯：唐榮波）