公路經營企業固定資產管理及其折舊計提方法的研究

【摘要】近些年來，公路經營事業得到了飛速的發展，有關公路經營企業財務管理方面的要求也逐步提高。隨著公路經營制度的逐步建立和完善，有關公路經營企業固定資產的管理工作也越來越重要，尤其是固定資產的折舊計提方式通常關系著整個公路經營企業的獲利情況，因此，有必要針對相關內容進行研究。鑒于此，本文重點就公路經營企業固定資產的管理以及折舊計提方法進行了研究。

【關鍵詞】公路經營企業 固定資產 折舊計提

作為公路經營企業資產的重要組成部分之一，固定資產通常具有極高的價值，通常在公路經營企業資產總額方面占據著相當大的比重。因此，有關固定資產的價值折舊也逐步成為公路經營企業財務管理工作中相當重要的一個方面。通常而言，我國固定資產價值損耗常以計提折舊方式來進行補償，并將計提的折舊在成本或費用中進行分攤，但是，有關生產成本及費用會對整個企業的經營效益造成直接的影響，因此，這就對固定資產的折舊計提提出了很高的要求。本文通過對公路經營企業固定資產的折舊進行了定位，并重點對固定資產的各種折舊計提方法進行了比較，企業應根據自身固定資產的具體情況出發進行靈活選擇，以便盡可能降低稅負，為公路經營企業創造更高的經濟和社會效益。

一、對公路經營企業固定資產折舊的定位分析

隨著我國公路投融資體制改革的不斷深入和發展，公路經營企業有關固定資產的折舊計提應運而生。我國實施收費公路政策后已經出現了兩大類型的收費公路，一是政府還貸公路，二是經營性公路。由《收費公路管理條例》相關規定可知，經營性公路企業實行的是企業管理體制，其收費期限等相關價格管制均需遵循收回投資并有合理回報的原則。經營性公路企業投資的回報率主要針對的是企業所有投資所形成的總資產，企業所得回報必須以收回投資成本作為前提及基礎。公路經營企業的投資所形成的資產主要包括如下兩種表現形式，即有形的物理設施及相關附屬設施以及諸如公路經營權等的無形資產。根據公路經營權相關的有償轉讓管理規范可知，公路的經營權屬于公路實物資產上的無形資產，對于收費公路而言，其在經營性公路中的權益所形成的資產即為公路的經營權，其也是公路經營企業的核心資產，其作為一種特殊的資產不僅具有無形資產的特征，還具有固定資產的特征，因此，公路經營企業既可將投資結果依據固定資產進行折舊計提處理，也可以無形資產為依據進行攤銷處理。對于上市公司而言，多數均將公路經營權按照固定資產來進行處理。

二、有關公路經營企業計提折舊的固定資產范圍

按照公路經營企業會計制度的相關規定可知，有關公路經營企業計提折舊的固定資產主要包括如下幾個方面：（1）公路路基、路面、橋梁、涵洞、互通立交、隧道、公路沿線設施、臨時設施等組成的一項整體公路資產、土地使用權等；（2）安全設施方面，即標志、標線、護網、護欄、燈具、燈桿以及配電控制柜等等；（3）通訊設施方面，包括了緊急電話系統、業務電話系統、數據傳輸設備、指令電話系統以及電纜光纜外線路系統等等；（4）監控設施方面：即場外設備以及控制中心設備等等；（5）收費設施方面：主要包括了車道設備、中心設備以及收費站設備等等；（6）機械設備方面：即清掃車、水車、壓路機、攤鋪機以及路緣機等等；（7）車輛方面：包括拖車、巡邏車、工程搶險車以及生活用車等等；（8）房屋及建筑物方面：即服務區房屋、管理控制房屋、車庫、收費站房屋、道班房以及油庫等等；（9）其他方面：即打字機、復印機、錄音設備、計算機以及攝像機等等。

三、公路經營企業固定資產的折舊計提方法分析

對于公路經營企業而言，其經營用固定資產的折舊計提應以固定資產特點為依據進行相應折舊計提方法的選擇。通常來說，對于公路及構筑物而言宜使用工作量法，也可使用平均年限法；而對于通訊、監控以及收費設施等更新速度相對較快，且無形損耗也相對較多的固定資產而言，可使用平均年限法、雙倍余額遞減法或是年數總和法；對于車輛、房屋建筑物、辦公設備以及機械設備等固定資產而言，通常使用的是平均年限法，以下具體進行分析。

（一）公路及構筑物的折舊計提方法

作為公路經營企業資產管理的核心，公路及構筑物可以說是企業經營的主要家當。因此，對其進行價值補償及折舊計提方法的選擇就顯得十分重要。

1.使用平均年限法時

關鍵在于如何對固定資產的折舊年限及其凈殘值進行確定。由于公路經營企業進行收費公路的經營是根據政府批準相關收費文件的規定收費年限來從事其收費經營活動的。因此，有關公路及構筑物的價值補償只可以在其收費年限之內進行補償，且要求在收費權期限屆滿或經營期限屆滿時，公路應處在一個良好的技術狀態內，因而計提折舊使用年限只可以根據收費批文所規定的年限來進行計提折舊，而不是按照公路的使用年限或壽命來進行計提折舊。

2.采用工作量法時

必須對收費年限內的交通量進行準確預計，此時交通量應當以標準車交通量為準，標準車交通量指以小客車（一類車）為標準按通行全程折算的車流量。計算公路構筑物價值與預計總交通量的比值得出單位折舊額，再用年實際交通量與單位折舊額相乘得到年折舊額，預計總交通量按照專業機構預測的數據計算，實際交通量按照經營期實際標準車交通來計算。但由于預測交通量與實際交通量之間會出現差異，如果預測交通量高于實際，單位折舊額就會較預實際小，企業當期可能少計提折舊，如果不定期調整預測交通量，在經營期內公路經營權折舊無法完成計提；反之，如果預測交通量低于實際交通量，單位折舊額就會較預期高，企業當期可能會多計提折舊，在經營期內公路經營權會提前完成折舊計提。

目前，深高速、五洲交通、東莞控股等上市公司為了解決此問題，每隔3-5 年（視經濟發展、路網變化情況及其影響而定），將委聘獨立的專業交通顧問對交通量進行研究及預測，并根據調整后的預測總標準車交通量調整當年及以后年度的單位折舊額，以確保累計折舊與經營期滿后等于公路及構筑物的原值。

這一方法更符合會計上的權責發生制和配比原則。但這種方法也存在一些問題，定期對交通量進行復核、重新評估不僅使上市公司評估咨詢成本增加，交通量預測的結果也受交通顧問機構工作效率、工作質量的影響，不符合會計信息的成本—效益原則；此外，更重要的是，這種方法讓上市公司存在利用折舊調節利潤的“嫌疑”，因為在專業交通研究機構的“獨立性”、“專業性”不能確保的情況下，總標準車交通量的重新估價準確性更加重要。

由此可見，必須確保相關專業交通研究機構對于未來車流量預測數據的準確性及可靠性。首先，由于公路經營企業資本市場融資逐步擴大的同時，有關OD調查及車流量預測報告的制作等等均需借助于專業性的中介機構來進行，但是此行業容易受到政府的行政性壟斷，因此，為了發展此市場的中介服務業，政府應著重放在相關法律框架及制度結構的提供方面來，而非直接對經營業務進行控制方面；其次，為了發展此中介行業，必須建立起獨立且自律的行業組織來對該行業的資格認證、標準及定價等相關問題進行自行處置，以便加強此服務業內的競爭性，并提高對境外進入者的開放程度。

（二）通訊、監控以及收費設施等的折舊計提方法

對于此類固定資產而言，采用加速折舊法與平均年限法時也存在著折舊選擇方面的問題。由于公路經營企業在運營初期的收費額較運營的中、后期相對較少，且初期會享受國家所得稅的優惠政策，例如二免三減半及15%稅率等等，因此，其折舊計提應當前期少、后期多，在相同固定資產原值的情況下，較加速折舊法而言，平均年限法更符合上述的趨勢，而較雙倍余額遞減法而言，加速折舊法中的年數總和數又更加符合上述趨勢，因此，公路經營企業在選擇時應當考慮到上述問題，并作出正確的選擇。

（三） 房屋及建筑物的折舊計提方法

對于公路收費年限不超過折舊年限，且涉及到企業服務區、收費站及管理用房等折舊年限以及凈殘值的確定等方面的問題。因此，為了確保投資者利益無損，折舊年限應當根據批復的收費年限進行確定，凈殘值也應當按0進行計算。

（四）車輛、辦公用品及機械設備等的折舊計提方法

車輛、辦公用品以及機械設備等不同于公路及構建物，它們不需要安裝，且可以直接夠買和自由處置，因此，它們的折舊計提方法可以根據其使用年限來決定。但是，在確定折舊計提方法時，應考慮到補償配比、企業所得稅等問題。

四、結語

總而言之，在對公路經營企業進行固定資產的管理及其折舊計提方法時，要結合該企業的財會原則和固定資產特征，才能找到最佳的資產管理和折舊計提方法。然而，公路經營企業固定資產的特征決定了工作量法是公路設施折舊計提的最適合方法。企業的發展和結構的變化會使折舊方法產生變化，因此，企業應當結合實際情況，根據自身財務、資產以及盈利的特點進行折舊計提。

參考文獻

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（編輯：唐榮波）