會計失真的風(fēng)險規(guī)避及救濟(jì)行為選擇

【摘要】會計是企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果、現(xiàn)金流通的一種真實(shí)的信息反應(yīng)，是會計核算的最終產(chǎn)品。然而，當(dāng)前我國企業(yè)出現(xiàn)了普遍范圍內(nèi)的會計失真現(xiàn)象，由于企業(yè)不能提供真實(shí)的會計信息，容易誤導(dǎo)政府做出錯誤的投資決策，使社會資源處于無序的資源配置狀態(tài)，造成較高的社會交易成本，嚴(yán)重滯后了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計失真擾亂了正常的市場秩序，使國家宏觀調(diào)控、企業(yè)經(jīng)營管理以及市場投資主體因沒有可靠的會計信息依據(jù)而受到不良影響。會計失真是我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中面臨的一個新問題，必須采取積極措施規(guī)避會計失真帶來的社會風(fēng)險，應(yīng)用正確的救濟(jì)行為選擇，以保證及時消除向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期會計失真帶來的各種社會風(fēng)險隱患。

【關(guān)鍵詞】會計失真 會計制度 市場經(jīng)濟(jì)

一、會計失真狀況及表現(xiàn)形式

會計失真在會計實(shí)務(wù)中主要有兩種形式：一是“假帳真做”；二是“真帳假作”。具體表現(xiàn)為會計憑證反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實(shí)；會計賬簿記錄不實(shí)；會計報告失真；會計處理方法不符合一貫性原則等[1]。企業(yè)成立需要申辦注冊，注冊需要一定的資本，而一些企業(yè)為達(dá)到增加虛假凈資產(chǎn)投資的目的，采取“借資驗資”的方式，欺騙國家相關(guān)管理部門和投資者，從而得到一些不良貸款。企業(yè)經(jīng)營效益好則已，如果企業(yè)經(jīng)營效益不好，在宣布破產(chǎn)后，必然會給國家、社會和其他投資者帶來巨大損失。

企業(yè)經(jīng)營中還存在有許多不規(guī)范的賬務(wù)處理，即企業(yè)中虛開發(fā)票、編制虛假預(yù)算，虛增成本，隱瞞收入，收入入賬時間和金額不規(guī)范，不能在會計利潤表上反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期的利益和虧損，企業(yè)賬目混亂，偷稅漏稅，騙取國家財產(chǎn)，給國家資產(chǎn)帶來嚴(yán)重?fù)p失。

企業(yè)當(dāng)中的會計失真現(xiàn)象普遍存在，雖然我國已經(jīng)制定了相關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)避企業(yè)會計信息中的失真現(xiàn)象，但這些法規(guī)、制度本身存在很多缺陷，再加上企業(yè)為維護(hù)自身利益，沒有及時更新企業(yè)內(nèi)部的會計政策，仍然沿用舊的會計政策，以達(dá)到減少企業(yè)成本的費(fèi)用。會計制度的不完善及約束相對寬松等，直接導(dǎo)致會計政策變更處理不當(dāng)，因此，必然也會造成會計信息失真現(xiàn)象。

二、會計失真根源剖析

（一）經(jīng)濟(jì)或政治利益驅(qū)動

會計信息真實(shí)性的缺失是受經(jīng)濟(jì)或政治利益驅(qū)動所使的。如：在一個企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營管理者為了獲取更多的利潤，往往會出具假憑證、辦假手續(xù)、故意將企業(yè)賬目搞混亂，將企業(yè)的正資產(chǎn)變?yōu)樨?fù)資產(chǎn)，從中獲取更多的利潤。企業(yè)會計賬簿上少計營業(yè)收入、擴(kuò)大成本開支，這些不真實(shí)的會計信息可以讓企業(yè)達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的，使企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中減少了成本支出，從而使投資者得到更多的經(jīng)濟(jì)利益。會計事務(wù)所為了客戶、為了利益，不惜突破道德防線，道德淪喪，見利忘義，不顧后果[2]。企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者、會計人員及其他相關(guān)人員獲得的這些利益是直接的，是經(jīng)濟(jì)方面的利益。

殊不知，會計造假不但能夠產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)利益，還能夠產(chǎn)生巨大的、間接的、隱形的政治利益。這些政治利益不但包括企業(yè)獲得良好的聲譽(yù)，還包括企業(yè)經(jīng)營管理人員獲得職位晉升、在社會上享有較高的政治地位等。政治利益的獲得是無形的、潛在的，在一定條件下可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益的獲取。因此，在經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的雙重驅(qū)使下，在當(dāng)前企業(yè)缺乏有力市場監(jiān)管的狀況下，會計信息必然會存在普遍的失真現(xiàn)象。

（二）企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不成熟

當(dāng)前我國企業(yè)特別是一些國有大中型企業(yè)，大多脫胎于傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，政企不分、產(chǎn)權(quán)不清現(xiàn)象較為嚴(yán)重，企業(yè)法人制度不完善，公司治理結(jié)構(gòu)相對失衡，造成企業(yè)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，在監(jiān)督和束縛力度不強(qiáng)的時候，各經(jīng)濟(jì)行為主體為了各自不同的利益追求，就會產(chǎn)生會計信息造假的思想，并在條件適宜的狀況下將這種思想轉(zhuǎn)為成為現(xiàn)實(shí)行為。

在公司治理結(jié)構(gòu)不成熟的狀況下，企業(yè)或公司中的會計人員處于弱勢地位，他們實(shí)際上只是公司決策層進(jìn)行徇私舞弊的工具。在以利潤為終極目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為中，企業(yè)或公司的管理人員或投資者為了爭取利潤最大化，往往會置法律與道德而不顧，違心地安排下屬提供虛假數(shù)據(jù)，而會計從業(yè)人員對企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)也只有言聽計從，從而人為地制造除了大量的會計虛假信息。

（三）市場經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境的干擾

市場經(jīng)濟(jì)體制的確立給我國經(jīng)濟(jì)帶來了高速發(fā)展，但同時也帶來了一些負(fù)面影響。梅奧的人際關(guān)系學(xué)說認(rèn)為人是社會人，影響人的生產(chǎn)積極性的因素，除物質(zhì)條件外，還有社會、心理因素[3]。社會人的道德價值觀念滑坡，是受到了市場經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境的干擾，這些干擾因素必然會影響到會計信息的提供者，提供虛假的會計信息。

在企業(yè)當(dāng)中，從事會計的工作人員，他們的自身綜合素養(yǎng)較低，有的會計人員大多是公司投資者或管理者的親屬，沒有受過專門的會計訓(xùn)練，缺乏會計人員應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)，在物欲橫流的外部環(huán)境影響下，他們沒有足夠的抵御能力，這樣就造成了會計失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（四）會計制度本身的缺陷和不完善

健全的制度是企業(yè)提供真實(shí)會計信息的體制保障，在這個根源剖析上，政府行為不規(guī)范是是導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的體制原因。從現(xiàn)實(shí)實(shí)踐來看，會計制度和會計準(zhǔn)則的制定常常滯后于會計發(fā)展需要，在遇到一些違法的經(jīng)濟(jì)行為時，常常會遇到無法可依、無章可循的情況。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時， 很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作會計操作的依據(jù)，使會計處理無法可依[4]。滯后的會計制度使會計制度本身帶有一定的缺陷，這種不完善的會計制度必然會造成會計信息不實(shí)。

制度是具有時效性的，是要根據(jù)外部政治、經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的變化而及時更新的，因此，不免帶有一定的“時滯性”和“主觀性”。在當(dāng)前我國的企業(yè)會計制度中，一些企業(yè)為爭取利潤最大化，仍然沿用原有的會計制度，造成會計信息提供缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督和約束，在經(jīng)濟(jì)行為中利用會計制度缺陷和漏洞進(jìn)行資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、虛擬業(yè)務(wù)等手段，由此生成的會計信息與客觀實(shí)際情況不相符，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象狀況普遍出現(xiàn)。

三、會計失真的風(fēng)險規(guī)避及救濟(jì)行為選擇

（一）樹立依法經(jīng)營的誠信觀念和規(guī)則意識

誠信是企業(yè)公司人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)，樹立誠信意識要從企業(yè)公司的管理人員、負(fù)責(zé)人和會計人員做起。因此，規(guī)避會計失真風(fēng)險首先要從思想觀念選擇治理會計造假的路徑，讓誠信觀念深入到人的意識深處，使意識指導(dǎo)人們做出正確的行為選擇，從而逐漸杜絕會計失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）建立健全規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

經(jīng)營者為適當(dāng)履行職責(zé)，避免被解聘，客觀上需要依據(jù)真實(shí)可靠的會計信息，進(jìn)行科學(xué)決策而不是主觀臆斷[5]。因此，在現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中，要建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，并以此為會計管理規(guī)制，避免會計失真。

從系統(tǒng)論的角度來講，會計信息系統(tǒng)是整個企業(yè)經(jīng)營管理的一個子系統(tǒng)，因此，必須建立一個完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，盡量規(guī)避企業(yè)財務(wù)造假行為的發(fā)生。在當(dāng)前我國的現(xiàn)行體制下，公司現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)尚不完善，必須進(jìn)一步建立健全規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善科學(xué)的契約約束及激勵機(jī)制和企業(yè)績效評估機(jī)制，使會計信息披露處于有效的外部監(jiān)督之下，從而正確引導(dǎo)會計工作運(yùn)行，保證提供真實(shí)的會計信息。

（三）努力優(yōu)化良好外部會計環(huán)境氛圍

文化是塑造良好社會環(huán)境氛圍的一劑良藥，在規(guī)避企業(yè)會計失真的救濟(jì)路徑選擇上，要充分利用中國傳統(tǒng)儒家文化理論，引進(jìn)儒家文化中的“誠實(shí)守信”思想，構(gòu)筑起良好的企業(yè)文化，用良好的企業(yè)文化影響每一位“經(jīng)濟(jì)參與人”，在全企業(yè)中形成“以信立人、仁義道德”的本土企業(yè)文化，使提供會計信息者在積極、健康的企業(yè)文化氛圍影響下堅決不做假、不虛飾財務(wù)報表，阻礙會計信息失真的形成。

（四）完善會計準(zhǔn)則和制度，加強(qiáng)會計信息監(jiān)督

監(jiān)督不力是會計信息失真的主要根源。建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)[6]。目前，我國的會計監(jiān)督大致可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。內(nèi)部監(jiān)督在我國企業(yè)當(dāng)中的重要性還未得到足夠的重視，監(jiān)督力度不強(qiáng)。它主要是企業(yè)公司內(nèi)部的監(jiān)督過程，指參與公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為人，在提供經(jīng)濟(jì)信息時，依據(jù)公司制度和準(zhǔn)則，形成相互監(jiān)督、相互制約的局面，使企業(yè)會計信息造假能夠被及時杜絕。

鑒于我國會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平較低的現(xiàn)實(shí)狀況，單純的內(nèi)部監(jiān)督形式是不夠的，還要采取會計信息提供的外部監(jiān)督。因此，國家應(yīng)該采取立法的形式，從外部加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的監(jiān)督，這樣，就形成從內(nèi)到外、從外到內(nèi)的全方位的、立體監(jiān)督形式，使內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督協(xié)調(diào)一致，保證向社會提供真實(shí)可靠的會計信息，確保現(xiàn)代社會中的會計誠信。

參考文獻(xiàn)

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（編輯：陳岑）