購買法和權益結合法下合并報表編制研究

【摘要】在現代社會，企業合并是一種重要的社會資源再分配的方式，在財務上對企業合并的處理方法主要有兩種：購買法和權益結合法。本文講述了購買法和權益結合法的區別，針對購買法和權益結合法在企業在編制財務報表時產生的差異和影響作了分析，對我國企業合并在財務方面的處理方法進行了深入研究。

【關鍵詞】購買法 權益結合法 報表研究

購買法采用公允價值進行企業財產的核算，反映出了企業在合并的時候進行公平、透明交易，可以有效避免企業暗中操縱利潤，通過企業合并而迅速從中獲利。但是也存在著缺點：財務計價的基礎不一致，合并企業的資產盈余和負債都是按照財務賬面價值進行計算的，被合并企業的資產負債卻是以公允價值計算的，只承認了被合并企業的商業信譽價值卻沒有承認合并企業的商業信譽價值。我們現階段市場信息還不夠全面，準確，資產負債的公允價值的精準性還有待于進一步考究；太高的估價會給企業以后的經營發展帶來沉重的經濟負擔。權益結合法符合了歷史成本的原則和企業持續經營的觀念，同時因為我國的企業會計制度已經采用了計提企業財產減值的政策，所以資產被過高估計的程度較低，操作也很方便、成本很低，可以幫助企業在合并以后迅速地擴大規模進行盈利。但是權益結合法缺乏科學、合理的理論基礎，在使用的過程中容易濫用，合并主體可以通過合并，迅速獲利，但也不能反映合并后的經濟實際價值。下面本文就二者的不同展開全方位的論述。

一、購買法和權益結合法的區別

1.使用購買法的最基本前提是非同一控制下企業進行合并時一個企業獲得另一個企業按照公允價值計量的凈資產的商業交易。和企業購置普通的資產交易沒有什么區別。所以，母公司的經濟財產按照合并當日的實際情況進行入賬，子公司的資產和負債按照合并日的賬面價值入賬，購買價格和子公司全部商業價值大抵相同，子公司在合并當日的留存收益不能算進母公司的留存收益賬面上，要在兩個公司的財務報表合并的時候進行賬面抵消[1]。

2.權益結合法是企業在合并的時候不同公司的股東之間進行商業交易，不是不同企業實體之間的商業交易，合并的企業之間很難區分出哪方是購買者、哪方是被購買者，并且合并企業的經營內容、管理思路、人事安排并沒有發生重大變化，所以這種企業的合并實質上是股東權益的對等結合，不是一次性的購買交易。在權益結合法下，合并企業的資產和負債都是按照財務賬面價值入賬，留存收益也同時并入財務報表[2]。

二、購買法和權益結合法在編制企業財務報表時的差異和影響

1.首先，購買法是按照企業全部經濟財產的公允經濟價值合并到另一家企業的財務報表上面，但是權益結合法是把企業賬面上資產價值合并到另一家企業的財務報表中。在現實的商業交易中，企業資產的公允價值是大于賬面價值的，這就使得購買法下面的資產價值要高于權益結合法的資產價值，此外，鑒于購買法要確認商業信譽，這方面也會使它的總資產價值高于權益結合法的資產價值，因此，人們也比較樂意采用購買法。但是購買法也存在缺點，由于企業資產在合并以后在正常生產經營中的消耗浪費，增加了企業的總成本和各個方面的費用，因此，資產價值越高導致將來的成本費用越高，成本費用高了利潤會有所降低，所以，在使用購買法的時候如果多計算財產，就會導致將來成本費用增加利潤的減少。在使用權益結合法的時候會少計算企業財產，從而使企業未來利潤上升。其次，在購買法中，合并企業并合并時候的利潤包括企業被合并以后未來經營產生的利潤，合并以前企業的留存收益也是作為購買成本的一部分；在權益結合法中，合并企業的年度利潤直接并入另一家企業的財務報表中，不管合并的具體日期，所以，只要被合并企業之前存在留存收益，在你合并后必然會大于購買法中的留存收益。最后，因為權益結合法企業的經濟財產是按照財務賬面價值計價，但是財務賬面價值通常比公允價值較低，這些資產還存在著將來的收益。合并企業就對這些收益進行出售，增加合并后的利益，讓權益結合法中確認的利益大于購買法。此外，由于財產的數目小，一定會使資產的利潤提高，從而帶來良好的經濟效益[3]。

2.購買法和權益結合法對企業編制財務報表的影響。首先，購買法僅僅把合并以后被并企業所獲得的利益和損失算入利潤表，權益結合法把被并企業一整年的利益和損失算入企業的利潤表，所以在合并的初期階段，權益結合法的利潤總額要大于購買法。除此之外，由于經濟不斷地發展變化和物價的上漲，企業資產的公允價值在正常的市場經濟條件下都大于財務的賬面價值，所以主動合并的企業在合并結束以后通過把并入資產按照市場上的公允價值出售，增加當年的利潤。彌補當年財務報表的明顯差異[4]。其次，在企業合并以后，購買法按照企業資產、負債的公允價值進行財務分析、承認了商業信譽價值，但是權益結合法按照原來的財務賬面價值記錄被合并企業的資產和負債價值，不承認商業信譽價值，導致在合并以后，權益結合法得到的資產價值要比購買法少很多，所以所確定的成本費用也小，利潤變大。在制作財務報表時，可以很清晰地看到這一情況。最后，購買法按照公允價值計入財務報表，并入的凈資產總額較大，但是合并以后的利潤很低從而使凈資產收益降低；權益結合法按照企業原有的財務賬面價值記錄，雖然并入的凈資產很低，但合并后的利潤相對較高從而使凈資產收益提高。對于合并的成本，在財務合并損益表中，購買法中直接增加到了被合并企業的凈資產的陳本，權益結合法中作為管理費用抵消資本的公積[5]。

三、結語

綜上所述，購買法和權益結合法都有利也有弊，從理論基礎和財務報表看，購買法和權益結合法都有各自的使用范圍。在現實的商業交易活動中，企業可以根據自身實際的經營情況進行合理選擇，提高企業整體運營能力，為社會創造更高的經濟價值。

參考文獻

[1] 周旻.初探合并報表的會計處理方法[J]. 商場現代化. 2010（28）

[2] 郝婕.合并財務報表會計方法研究[J]. 時代金融報. 2010（05）

[3] 劉樹全.企業合并會計處理方法探究[J]. 科技信息報（學術研究）. 2009（03）

[4] 展曉燕.淺談我國合并報表的方法[J]. 科技情報開發與經濟. 2010（09）

[5] 李靜，鄧越.淺談我國企業合并會計處理方法[J]. 經濟視角（中旬）. 2011（03）

（編輯：陳岑）