交通運輸業征收營業稅存在的問題分析

【摘要】在征收營業稅的情況下，交通運輸業存在嚴重的重復征稅問題、破壞增值稅抵扣鏈條的問題、難以對企業的經營行為進行定性的問題以及運輸發票的管理問題，既不利于交通運輸業自身的發展，也不利于我國稅制的完善，對交通運輸業進行“營改增”改革勢在必行。

【關鍵詞】交通運輸業 增值稅 營業稅

一、對交通運輸業造成嚴重的重復征稅問題

交通運輸業的營業成本包括燃料、修理、修配及運輸設備等投入，在征收營業稅的情況下，這些中間投入都是無法進行進項抵扣的，而在納稅時，卻必須按3%的稅率繳納營業稅，這就造成了營業稅下的重復征稅問題，極大地加重了交通運輸行業納稅人的負擔。

此外，交通運輸業的業務往往需要經過多個環節才能完成，在征收營業稅的情況下，這也會造成重復征稅的問題。比如A省的一家陸地運輸企業甲公司需要把貨物從A省途經B省運到C省，運費為10000元，那么按照3%的營業稅稅率，甲公司應當繳納的營業稅就是300元。由于自身運力的不足，甲公司選擇了與B省的陸地運輸企業乙公司合作進行“聯運”，并支付給乙公司5000元。此時，乙公司仍然需要為這一收入繳納營業稅150元，兩家運輸企業共繳納營業稅450元。可見，完全相同的一項運輸活動，由一家交通運輸企業來做和由幾家交通運輸企業合作來做，整個交通運輸業繳納的營業稅卻是不同的，這顯然是不合理的重復征稅現象。在運輸的過程中，環節越多，那么整個交通運輸業重復繳納的營業稅也就越多。

從上述兩個方面可以看出，交通運輸業面臨著嚴重的重復征稅問題，這將極大地扭曲企業的生產和投資決策，不利于交通運輸業這一國民經濟基礎產業的良性發展。

二、破壞增值稅抵扣鏈條，不利于交通運輸業的專業化發展

一個完善的增值稅體系的關鍵就在于，它能夠在商品、勞務的流轉中，形成一個環環相扣的局面。而對交通運輸業這樣起著聯接生產和銷售各環節的關鍵行業征收營業稅，使得增值稅的鏈條被人為地破壞，這將對納稅人的經濟行為造成極大地扭曲。

對于需要交通運輸服務的企業來說，如果外購這部分服務，其所支付的運費在計算應納增值稅稅額時，只能按照7%的抵扣率進行抵扣，而如果自行提供運輸服務，則可以按增值稅的規定進行抵扣。因此，外購的交通運輸服務越多，需要支付的運費越多，企業的稅負相對來說就越重。對于運費較重的企業來說，就傾向于自行提供所需要的交通運輸服務，造成這部分服務的內部化，不利于社會化分工的進一步加深和交通運輸行業的專業化發展。

三、難以對企業的經營行為進行定性

目前，我國實行增值稅和營業稅并征的流轉稅體系，在稅收征管中，經常要面臨區分“混合銷售行為”和“兼營行為”的問題。

“混合銷售行為”是指，納稅人銷售行為同時涉及到了勞務服務和貨物銷售時，其中的勞務服務應當繳納營業稅，而貨物銷售應當繳納增值稅，那么此時納稅人的銷售就是“混合銷售行為”。按照規定，在“混合銷售行為”出現時，從事貨物生產批發、零售的企業、企業性單位及個體經營者應當屬于增值稅的征稅范圍；而除此之外的單位和個人屬于營業稅的征稅范圍。

“兼營行為”是指，納稅人的經營范圍既包括貨物銷售，又包括勞務服務時，如果勞務服務和貨物銷售之間并沒有直接的聯系，那么此時納稅人的經營行為就是“兼營行為”。按照規定，對涉及兼營行為的納稅人，應當對這兩方面分別進行申報與核算。

可以看出，對于這兩種特殊的行為，現行的稅制都有了明確的劃分和處理辦法，但是在實際工作中，出于各種原因，這兩種行為的劃分并不容易，這就給稅收的征管增加了困難。

例如， 由于外購交通運輸服務會造成稅負的加重，一些規模較大的生產企業，往往自己組建車隊，來進行本企業貨物的運輸，而不是外購這部分服務。從一個角度來看，該運輸服務可以被看成企業產品銷售全過程的一個組成部分，應當被判定為混合銷售行為。但是，換個角度考慮，從本質上看，該運輸行為和產品銷售行為性質不同，這部分服務既可以由企業自己來提供，也可以通過外購的方式來提供，因此應當被判定為兼營行為。

從上面的案例可以看出，在企業的經營行為比較復雜時，需要綜合多方面的因素進行考慮，才能最終得出合理的辨別，因此，這就對稅收的征管造成了很大的困難。

四、造成運輸發票的抵扣管理問題

增值稅，顧名思義，是對“增值”的部分進行稅的征收，在實際操作中，計算的方式是用銷項稅減去進項稅。實行增值稅的征收，可以極大地避免重復征稅。并且，增值稅的征收過程中環環征收、環環抵扣，納稅人只有在購買貨物或者應稅勞務時獲得賣方提供的增值稅專用發票后，才能在繳納增值稅時進行進項的抵扣，因此，在征收增值稅的情況下，只要擁有對增值稅發票的嚴格管理，就能使納稅人之間相互約束，形成增值稅的自我控制機制。

目前，國家稅務總局耗費了大量的人力、物力和財力，所研發出來的金稅工程防偽稅控系統已經正式投入使用，該系統基本上覆蓋到了所有的增值稅一般納稅人，對增值稅的專用發票實施規范的管理，有利于增值稅自我控制機制的實現。

但是，對交通運輸業征收營業稅卻阻礙了增值稅自我控制機制的實現。之前，為了避免增值稅抵扣鏈條的破裂，國家規定，交通運輸業的專業運輸發票可以用作進項抵扣的憑證，交通運輸服務的購買方可以憑此發票按照7%的稅率進行抵扣。由于增值稅專用發票和專業運輸發票的管理體系并不相同，一些企業為了自身的利益，通過代開、虛開專業運輸發票等方式來進行偷稅、逃稅，這就使得稅收征管中出現了新的難點。

虛開、代開專業運輸發票，用于偷稅、逃稅的問題，其原因可以從主觀和客觀兩方面來考慮。究其主觀原因，是因為我國納稅人的納稅意識不強。究其客觀原因，是因為我國的稅制、稅法、征管體系并不完善。因此，進項稅額的抵扣工作應由國稅局負責，而可進行進項抵扣的專業運輸發票卻由地稅局開具，這就造成了負責審核專業運輸發票真偽的部門與開具專業運輸發票的部門不一致，而我國各省、市、地區的國家稅務機關與地方稅務機關之間的溝通并不順暢，配合不默契，這就使得工作發生了脫節，影響稅收征管的效率，給不法納稅創造了可乘之機，代開、虛開專業運輸發票行為泛濫，導致國家稅款的大量流失。

作者簡介：馬正宇（1984-），男，安徽肥東縣人，現就職于中國人民銀行烏魯木齊中心支行金融研究處。

（編輯：龍大為）