醫(yī)院人力資源會計的核算淺析

【摘要】目前，大多數(shù)醫(yī)院的人力資源會計核算現(xiàn)狀令人擔憂，不但很多醫(yī)院對此不加重視，還有些醫(yī)院甚至對此置若罔聞，這對于醫(yī)院的人才任用挽留非常不利，也不利于醫(yī)院的長久發(fā)展。在醫(yī)改的大背景下，及時地對醫(yī)院人力資源進行準確衡量評估非常重要。本文對目前醫(yī)院人力資源會計的計量與核算進行了簡要分析，希望能給醫(yī)院以及醫(yī)療系統(tǒng)工作人員的長久發(fā)展提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】人力資源 會計 醫(yī)院 核算

一、引言

近年來，在我國不斷進行市場深化改革和推行醫(yī)療改革的背景下，國內(nèi)的衛(wèi)生事業(yè)有了明顯的提高，很多醫(yī)院的軟件硬件設(shè)施不斷完善，醫(yī)院資產(chǎn)也越來越高，而長期以來一直所實行的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)不能完全滿足當前形勢下醫(yī)院資產(chǎn)準確核算的要求，尤其是在人力資源領(lǐng)域，基本上處于缺失狀態(tài)，這也就導致無法準確的對醫(yī)院的資產(chǎn)進行準確評估，因此，對現(xiàn)有醫(yī)院人力資源會計的核算應(yīng)該納入醫(yī)院的正常工作中來，對于國內(nèi)的醫(yī)改繼續(xù)推動也有重要的意義。

二、醫(yī)院人力資源會計的確認

在進行醫(yī)院人力資源會計核算之前，首先要搞清楚人力資源是否可以作為醫(yī)院的資產(chǎn)而存在這也是討論這個問題的前提條件。人力資源與一般的資源不同，其資產(chǎn)主體是人才，人才相比于其他資產(chǎn)來說有著很強的潛力，甚至有可能會左右企業(yè)的發(fā)展，這一點在世界范圍內(nèi)已經(jīng)成為共識。所以，在醫(yī)院這個特殊部門中，人力資源可以為醫(yī)院的發(fā)展帶來可以看得見的用貨幣可以計量的經(jīng)濟效益，而且這種經(jīng)濟效益不僅僅限于短期效益，也包括長期效益，理所當然可以將其作為醫(yī)院的一項資產(chǎn)，而且這個資產(chǎn)的重要性要遠遠超過其他固定資產(chǎn)，作為會計來說必須對其進行準確度量，反映醫(yī)院的真實資產(chǎn)水平。

三、醫(yī)院人力資源會計的計量

（一）醫(yī)院人力資源成本的計量

作為醫(yī)院來說，一定要考慮到人力資源的成本問題，這也是對醫(yī)院人力資源成本會計的必然要求?？紤]到人才在醫(yī)院成長過程中醫(yī)院所承擔的風險，以及醫(yī)院為了取得和開發(fā)人力資源所付出的高額費用，人力資源成本必須在醫(yī)院費用的支出過程中有所體現(xiàn)。在計量方法上，可以進行歷史對比法，把人力資源獲取過程中醫(yī)院所付出的種種費用全部計做成本入賬。通過這種方式，對成本的支出和收益作比較明確的對比，并在各個時期對投資部分進行不斷的回收，然后對資本的耗用狀況作統(tǒng)一對比。通過對人力資源成本的準確計量，原來模糊的數(shù)據(jù)逐漸變得清晰可靠，這也回歸了傳統(tǒng)會計的計量目的，不過同時由于在計量方式上依然不夠精細，很多人力資源的真實成本與價值對比并未得到準確反映，這就使得信息的使用者在依靠數(shù)據(jù)進行人力資源評定時出現(xiàn)一定程度的偏差。

（二）醫(yī)院人力資源價值的計量

作為獨立的經(jīng)營實體，醫(yī)院關(guān)注的更多的是人力資源所帶來的價值效益，也就是我們所說的人力資源的產(chǎn)出值。與一般的生產(chǎn)要素不同，人力資源具有智能性、創(chuàng)造性，它既反映勞動力本身的價值，又反映了醫(yī)院人力資源的整體價值。人力資源價值包含個體價值和群體價值兩部分。人力資源個體價值的計量方法可采用未來報酬折現(xiàn)調(diào)整法。該方法是將醫(yī)院職工未來的薪資報酬按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，乘以反映本組織盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平差別的效率系數(shù)，作為人力資源價值。而人力資源群體價值的計量方法可采用未來收益折現(xiàn)調(diào)整法。該方法認為，人力資源價值在于其能提供未來收益，因此，將醫(yī)院各期未來收益折現(xiàn)，然后按人力資源投資占全部投資的比例，將醫(yī)院未來收益中人力資源投資獲得的收益部分作為人力資源的價值。

四、醫(yī)院人力資源會計的核算

（一）醫(yī)院人力資源會計的核算對象

既然是人力資源會計，其核算對象必然是人力資源，當然很多醫(yī)院不一定會沿用這個稱呼，類似于“人力資產(chǎn)”或者是“人力資本”都是包含有類似的含義，但又稍有不同。醫(yī)院的人力資產(chǎn)是指附屬于醫(yī)院或者是被醫(yī)院所控制的范圍內(nèi)，擁有或控制的、能以貨幣計量的、可為醫(yī)院帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源；人力資本是與人力資產(chǎn)相對應(yīng)的概念，代表勞動力的所有權(quán)投入醫(yī)院形成的資金來源，它的確立意味著要承認勞動者在醫(yī)院的應(yīng)有價值。

（二）醫(yī)院人力資源會計的核算賬戶

為了更好地實現(xiàn)醫(yī)院人力資源會計的核算，建議可以設(shè)立幾個有關(guān)人力資源的相關(guān)賬戶，分別設(shè)置用來進行核算：

1.人力資產(chǎn)賬戶

人力資產(chǎn)賬戶只是用來對醫(yī)院現(xiàn)有的人力資源變動情況進行記錄和管理，可以將其歸屬為資產(chǎn)類賬戶。賬戶的明細設(shè)置可以分為借方和貸方兩部分，其中借方主要包括的是醫(yī)院在人力資源開發(fā)過程中最初的投入成本，使用成本以及后續(xù)的開發(fā)成本等等，概括來說就是人力資源價值增加值的確定，貸方則與之相反，反映的是醫(yī)院人力資源的價值減量，是在人力資源退出醫(yī)院這個體系時的價值判定，借方與貸方之間的差值就是醫(yī)院現(xiàn)有的人力資源價值。該賬戶還可以根據(jù)人才的不同專業(yè)，不同方向等設(shè)置更為明細的賬戶。

2.人力資本賬戶

人力資本與人力資產(chǎn)不同，其主要衡量的是在醫(yī)院工作期間的勞動者權(quán)益變化情況，屬于勞動者類賬戶。其貸方反映勞動者權(quán)益的增加數(shù)；借方反映勞動者權(quán)益的減少數(shù)；余額在貸方，反映醫(yī)院現(xiàn)有人力資源中由權(quán)益方擁有的份額。作為“人力資產(chǎn)”的對應(yīng)賬戶，該賬戶可按勞動者類別設(shè)置明細賬戶。

3.人力費用賬戶

屬期間費用類賬戶，該賬戶借方反映醫(yī)院人力資源的投資成本應(yīng)予以費用化的部分和人力投資的每期攤銷數(shù)，期末將其余額從貸方分配結(jié)轉(zhuǎn)到“醫(yī)療支出”和“藥品支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。

五、結(jié)束語

隨著醫(yī)院人事改革的不斷深化以及從國家層面對醫(yī)療衛(wèi)生制度的改革不斷進行，醫(yī)院作為自負盈虧的企業(yè)將逐漸從事業(yè)單位轉(zhuǎn)向企業(yè)單位，而對醫(yī)院來說，醫(yī)療器械等硬件設(shè)置只能是固定資產(chǎn)的一部分，決定醫(yī)院發(fā)展的人力資源更應(yīng)該收到重視。好的平臺才能留住好的人才，所以醫(yī)院應(yīng)該對人力資源的價值給予妥善衡量，從而促進醫(yī)院的進一步發(fā)展。

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（編輯：唐榮波）