淺談我國稅制結構的優化

【摘 要】稅收直接或間接的影響人們的收入、影響激勵機制以及自然人或法人的行為方式。一國稅制結構的演進，反映國家財政需求的變化。本文通過對稅制結構演進中針對流轉額征收的間接稅的比較分析，闡述對于我國目前的經濟發展模式下，什么樣的稅制結構更為合理，能夠有效的縮小貧富差距，在實現經濟發展公平的條件下兼顧收入分配的公平。

【關鍵詞】稅收；稅制結構；稅收博弈

一、稅制安排的博弈分析

1、征納雙方的利益博

稅收是政府取得收入滿足其支出需要的重要保證，政府作為征收方必須通過一定的形式和方法來取得稅收收入，政府要在法律規定的范圍內盡可能多收稅，而納稅人要盡可能的少繳稅，這就形成了征納雙方的博弈，主要表現在以下三個方面：

首先，政府與納稅人都是具有自身利益的相對獨立的行為主體，政府要取得多少稅收收入，納稅人欲繳納多少稅，都有各自具體的行為目標。

其次，在稅收征納過程中，政府的政策是對什么征稅、設置哪些稅種、實行什么稅率，以及采取什么征稅方式和方法，從而有效地獲取稅收收入和實現特定的調控目標。對納稅人來說，依法納稅、避稅、欠稅、偷逃稅、騙稅以及在法律規定范圍內的節稅都是可供其選擇的行為方式和策略。

最后，稅收收入是政府履行其職能，滿足公共需要的財力保證，通過其策略的實施而取得相應規模的稅收收入；對納稅人來說，雖然稅收用于公共支出納稅人也是受益者，但就具體的納稅行為來說，他要支付一定的稅款，減少其既得利益。在稅收征納過程中，政府所得也就是納稅人所失。

2、中央與地方的博弈

分稅制改革引出了中央政府與地方政府之間如何合理的劃分財權和事權的矛盾，對于中央政府而言，為了更好的鞏固對政治、經濟、文化、國防等關系到國計民生問題的統籌兼顧，必須擁有足夠的財力和財權；對于地方政府而言，面臨的是更基層的群眾，面對中央的事權下放，地方政府同樣也形成了對財政的大量需求。所以，中央與地方政府的博弈主要體現在中央政府與地方政府之間如何劃分稅收收入或者如何劃分稅種的問題上。無論是中央政府，還是地方政府都要使自身利益最大化，在既定的收入劃分或稅種劃分的情況下，都會采取相應的策略最大化自身利益，尤其是地方政府，在這方面表現的更為強烈。因此中央政府與地方政府之間如何進行收入劃分，以促使稅收制度和政策的有效實施也是稅收博弈中的首要問題。

3、稅收博弈的結果

上述博弈對稅制設計和稅制結構提出的要求是：首先，稅制的設計和調整要充分考慮政府的稅收政策目標，還要充分考慮納稅人的利益目標。其次，稅收征管過程中，使各參與人對對方的信息掌握盡可能的全面完整。第三，稅收制度或稅收政策的選擇中要考慮相關政策的協調性。最后，科學的進行非對稱信息下的稅制安排。

二、幾個主要稅種的比較分析

1、商品稅系

商品稅又稱間接稅，指納稅人可以通過提高商品或服務的價格，將稅負進行轉嫁的稅種，商品稅系的稅種主要針對商品或服務的流轉額或增值額征稅，目前來看，主要有增值稅，消費稅，營業稅等。增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅實際操作中的問題是商品在生產和流通過程中的經濟附加值往往難以準確計算；消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入；營業稅是在商品的生產、批發、零售環節針對商品銷售額征收的一個稅種，營業稅具有稅負累積的效應。目前我國營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

2、所得稅系

所得稅是直接稅，包括各種所得稅、房產稅、遺產稅、社會保險稅等。所得稅又分為公司所得稅和個人所得稅，主要是指以企業的工資支付額為課征對象，，稅款主要用于各種社會福利開支的一種目的稅。在稅率方面，一般實行比例稅率，雇主和雇員各負擔50%。個別國家雇主和雇員使用不同的稅率。目前，我國尚未實行征收社會保險稅。

3、財產稅系

根據財產系內部主體稅種的選擇，可分為兩種類型：一種是以一般財產稅為主體的稅制結構。這種稅制結構是對土地、土地附著物、牲畜、貨幣、金銀首飾、服飾等課征的一般財產稅收入，在稅收收入中占主體地位。另一種是以特別財產稅為主體的稅制結構。這種稅制結構是以課征于特定財產如土地、土地附著物等稅收為主要稅收收入。以特別財產稅為主體的稅制結構是以財產稅為主體的稅制結構模式的主要形式，而且，也是世界各國在商品經濟發展初期通常采用的模式。

三、我國稅制結構現狀及問題

1、我國現行的稅制存在的問題

我國稅收結構長期以來，商品稅比重較大，所得稅比重較小。我國的稅制結構存在過著分依賴商品稅的情況。由于商品稅以商品勞務的交易額為稅基，不考慮企業經營效益和世紀負擔能力以及個人的收入水平，有利于政府增加收入。但是，稅收收入存在等價原則，商品稅過重，也就限制了所得稅收入的合理增長。就企業所得稅而言，所得稅與增值稅稅基基本相同，增值稅負擔重，自然擠占了所得稅稅基；就個人所得稅而言，據對工薪收入階層測算，商品稅負已經占到了個人收入總額的9%，其他稅費負擔約占3.5%，合計12.5%。個人所得稅擴展的空間很小。

2、目前稅制改革的重點

從我國目前的社會經濟環境和發展需要來看，我國稅制結構優化有以下幾個主要目標：1、建立起流轉稅和所得稅并重的雙主體的稅制結構。2、建立起妥善處理好中央與地方利益關系的合理分稅的稅制結構。3、形成各種稅種相互協調的稅收調控體系。4、形成合理的稅負結構和稅負水平。5、建立有效的稅收征管模式。

我國“十二五”時期的稅制改革可以考慮繼續以合理調整宏觀稅負、優化稅制機構和完善主體稅種3個方面為重點，深化改革，取得新的重大進展。1、確定合理的宏觀稅負水平是稅制建設的基礎，是保證財政收入、加強宏觀調控和促進經濟發展的必要條件。2、開征必要的新稅種。首先，適時地開征社會保險稅，配合社會保障制度和相關制度的改革；其次，實施開征新的房地產稅。