我國商業銀行會計的風險與防范

摘 要：本文立足商業銀行會計風險管理的具體實踐，運用理論與實踐相結合的方式，通過對銀行會計風險概念和風險管理進行闡述，分析了會計風險的表現形式、特點、形成原因，總結提出了防范銀行會計風險的具體措施，旨在有效化解和防范當前我國商業銀行的會計風險。

關鍵字：銀行；會計風險；會計風險防范

一、銀行會計風險表現

（一）會計核算風險。會計核算風險主要是指會計核算的隨意性和制度的缺失導致的風險對銀行會計核算方面的風險，主要從會計基本原則的角度來進行分類和分析。會計核算不規范、會計賬務處理失真。會計人員不能嚴格執行操作規程，使得會計工作程序散亂，會計信息失真，甚至出現了假憑證、假賬、假報表，影響了銀行的“三鐵”信譽，給各級領導決策提供了錯誤的信息，給經濟工作和金融工作造成不應有的損失。

（二）會計管理制度不健全。由于銀行內部管理上制度不健全、管理手段滯后、監督檢查不力等所造成的各種漏洞和隱患，從而引發會計風險的發生。從管理體制上看，國有商業銀行在向商業銀行轉變、向集約經營轉變的過程中，管理手段、內控方式未及時跟上。1993年會計體制改革以來，商業銀行會計雖然伴隨銀行商業化變革取得了長足的發展，但是現時期最突出的問題就是在全行統一法人體制下會計管理體制嚴重分散基層行處核算秩序混亂，使會計部門不論從縱向上，還是從橫向上，均不便發揮會計的監督功能和管理功能。隨著業務發展，金融產品推陳出新，相應的會計管理和操作程序還不盡健全和完善。雖然近幾年我國各家商業銀行對內控制度的建設空前關注，然而卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，已有的制度之間各自獨立、不完整、不系統，相互重復甚至相互矛盾，未形成一套環環相扣的風險防范程序。另一方面，在經營中重發展、輕規范，管理制度建設不到位，甚至遠遠滯后于新業務的開展，導致對新業務無管理辦法或用老辦法管新業務，形成制度對業務控制的真空。

（三）從外部環境看，包括市場風險和聯行風險。在市場風險上，顧清霞強調銀行如果會計工作漏洞百出，假賬泛濫，將會無法準確進行市場定計必將造成經營風險；關于聯行風險，張有榮、顧清霞在有關文獻中提到資金清算的風險較大，聯行工作如果有了失誤，就會發生錯發、誤發、漏發、遲發，不僅延長了資金在途時間，還會給不法分子套用聯行資金以可乘之機。

二、銀行會計風險成因分析

（一）我國的經濟環境已由過去的計劃經濟模式逐步走向市場經濟模式。

市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機制缺乏等等。而且前我國社會平均利潤率尚未形成，金融機構的賬面投資回報度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風險日趨增大。

（二）欠完善的金融管理模式。

即使在激烈的市場經濟環境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現階段的金融管理模式仍有欠缺。在宏觀監管方面，起監管內容還需強化各銀行按市場規則公平競爭。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的政策優勢。另外，對于有的銀行部遵守金融法規和制度為前提的競爭行為，宏觀監管也缺乏有效性，表現為僅停留在事后管理的狀態，從而難以達到防范風險的目的。

（三）基層行處管理不到位 。

這種情況導致違規操作現象嚴重。近年來隨著銀行競爭的加劇，各行大量新增網點工作的重心主要放在存款上，往往以存款論英雄，用存款指標的考核代替管理，導致基層網點建設嚴重落后于商業銀行經營管理的客觀要求。加上缺乏必要的監督制約機制，基層網點風險防范意識差，為了拉存款而置有關的制度不顧，違章操作問題相當突出，直接導致了風險的存在。

三、防范和控制銀行會計風險的對策

（一）形成制度制約。

嚴格按照會計規章制度，合理確定會計人員崗位和崗位職責，制定具有較強的實用性針對性、可操作性和規范性的崗位操作過程，確保會計安全無事故和案件發生；二是形成崗位制約。按照會計有關規定，會計人員要配齊，明確責任，相互制約，在落實會計崗位責任制的同時對會計人員積極開展政治思想，業務知識的培訓，使其做到愛崗敬業勝任崗位。

（二）建立健全會計工作監督機制。一是要建立會計柜臺監督制度，把好三關，要嚴把憑證入口關，嚴格審核接收，杜絕假、變造憑證進入；要嚴把憑證處理入賬關；要嚴把憑證出口關。二是建立會計人員崗位輪換制度，聯行記賬同城票據交換財務等要害崗位是產生風險的敏感部位，長期一人操作極易造成風險。因此，有關崗位人員必須定期輪崗和強制休假，不能搞一貫制。同時要對會計工作適時進行考評，建立起獎罰分明的會計管理機制，充分調動會計人員工作積極性，為化解和防范會計風險奠定很好的基礎。

（三）加強會計隊伍建設是一個多層次的任務。

首先，銀行各級領導和管理人員在思想上統一認識，重視了會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設置，人員配置上給予支持。其次，要加強對會計人員的法紀政紀和職業道德等方面的思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經制度和執行有關的規章制度。最后，以多種形式的培訓和學習，提高會計人員的業務能力，使他們能夠在工作中及時發現問題，防范風險。

參考文獻：

[1]宋壽田，宋丹蒂.金融會計風險淺析.《金融會計》，2006.9

[2]張以寬.《會計制度設計》.中國財經經濟出版社，2001

作者簡介：許兵倫（1972-），男，四川達州人，中國注冊會計師，研究方向：財務管理。