我國市場經濟中稅收法制化的推進進程

摘 要：稅收法制化為社會主義市場經濟發展營造了良好的外部環境，能夠充分發揮國家宏觀調控職能，而建立良好的經濟秩序和加強國際經濟合作。因此，需要對我國稅收法制化進程中立法、執法、司法等環節中所存在的諸如基本法缺失、納稅意識淡薄等問題和不足進行深入分析；進一步從完善法律法規、加強執法監管以及提高公民依法納稅意識等方面，提出具體改革方法，以期能夠有效推進稅收法制化進程，以發揮其對我國市場經濟發展的重要作用。

關鍵詞：市場經濟；稅收法制化；推進

當前我國的稅收法制化建設存在基本法缺失、執法不力、監督不嚴以及公民依法納稅意識不強等方面的不足和問題；而為了充分發揮其對于社會主義市場經濟發展和法治國家建設的重要作用，需要在正視問題的基礎上，從立法、執法、監督等方面，提出推進稅收法制化進程的策略。

一、稅收法制化與社會主義市場經濟概述

通過一系列法律制度對征稅活動參與者的權利和義務進行限定，并對整個稅收過程進行監督和管控，從而在實現政府稅收職能的同時，有效保護納稅人合法收入和財產，即為稅收法制化。稅收是國家保證財政收入和調節經濟的重要手段，且表現出一定的強制性和無償性特征，因而需要加快法制化進程，為順利進行稅收活動構建良好的環境。

在社會主義市場經濟體制下，稅收法制化建設也是構建良好的市場經濟秩序、發揮政府宏觀調控職能和加強國際經濟合作的必然要求。其一，稅收法制化是市場經濟有序發展的要求。隨著市場經濟的不斷深入，不正當競爭日益加劇，因而有必要通過稅法對企業經濟行為和經營決策加以規范和引導。通過對繳納稅種、數量和對偷稅騙稅抗稅等行為制裁的法律規定，促使企業合法參與競爭，而形成良好的市場經濟秩序。其二，稅收法制化是國家宏觀調控的基本要求。社會主義市場經濟體制下，政府的宏觀調控不僅需要通過經濟和行政手段進行干預，而且需要建立良好法制環境，明確規定市場活動各參與主體的權利和義務，以充分發揮稅收在經濟調節中的作用。其三，稅收法制化是加強國際經濟合作的需要。稅收法制的完善，特別是出入口稅法的合理規范，能夠有效引導我國商品流入國外市場，而推動貿易國家化進程；而針對外國人在華所得稅收法制的健全，能夠有效規范其行為，并充分保護國家利益。

二、我國市場經濟稅收法制化進程中存在的問題分析

2.1 稅收法律制度和體系不夠健全

隨著社會主義市場經濟的深入發展和我國法制化進程的加快，目前已制定出了部分約束稅收活動的法律，也逐步走向法制化道路；但在基本法的制定、立法等級和權限以及程序方面依舊存在著一些嚴重的問題。首先，我國尚未制定出統一的稅收基本法，使得各種稅收子法及暫行條例之間不能夠很好的銜接，而嚴重阻礙了我國法制化進程。其次，我國的稅收法律制度滯后于經濟發展。在市場經濟體制的日趨完善背景下，相關法律制度的缺失，導致經濟發展和稅收改革過程出現的一些新問題不能得到有效約束。再次，就稅收立法等級和權限而言，人民代表大會的立法權未得到充分體現，而大部分稅法是由國務院、財政部等相關中央機關制定，致使立法權過于分散，而等級不高。此外，就稅收立法的程序而言，主要關注于實體法的制定，對于程序的合法性則往往被忽視，而直接違反了參與性、公開性等程序法則。

2.2 稅收執法過程有待嚴格與規范

從地方政府和部門的角度來看，常存在著地方性政策和規定代替稅收法律的現象。在局部利益最大化的趨勢，地方政府常常濫用立法權，而從發展地方經濟的角度出發，以地方性政策和規定的形式，隨意實施減免稅行為；這種過分強調地方稅收權力的行為，不但導致了國家財政收入的減少，而且對于良好市場秩序的建立和企業間公平競爭環境的創設也極為不利。從稅收執法人員的角度來看，常常出現權力濫用而導致的征稅違法現象。由于個人政治、法律以及業務素質的欠缺，導致了稅收執法行為的不規范和不嚴格；甚至出于個人利益目標，幫助企業逃稅漏稅的情況也時有發生，而直接阻礙了稅收法制化進程。此外，和立法環節相似，稅收執法環節過程中也存在著單純強調實體，而輕視程序的合法性。這種思想的存在不但使基層稅收執法的合法性受損，而且可能被征稅對象所捕獲，而引發行政訴訟。

2.3 稅收執法監督機制不健全

稅收執法過程的公正性與合法性，直接關系到國家利益和公民權益的保障；盡管我國的稅收監督機制不斷完善，但依舊存在著一些比較明顯的問題。其一，沒有形成獨立的稅收司法監督機制。當前稅收外部司法監督權主要掌握在國家審計、檢察以及權力機關等司法機關，而基層稅收內部監督基本處于缺失狀態；這種機制缺陷不僅不利于稅收違法行為的懲處，而且也加大了稅收監督的難度。其二，社會和公眾稅收執法監督多流于形式，而未起到實際效果。盡管社會也是稅收監督的一個主體，但由于部分行政人員認識的偏差，導致稅收聽證、復議等公民參與監督形式起不到應有的效果。再次，當前執法監督的力度不夠。特別是對于某些稅收執法過程中的違法行為刻意回避或者處理過輕等現象依舊存在。此外，就整個監督過程中，存在著強調執法結果公正與否的衡量，而忽視執法程序合法性的審查。

2.4 稅收法制化意識不強

就地方政府和基層稅收機構而言，依法治稅的觀念淡薄?；鶎诱鞫悪C關在執法的過程中，由于工作人員法律觀念的淡薄，常常出現濫用征稅權的現象；而地方政府出于自身的利益，無視稅收法律的規定，而制定與之不符的政策和規定，干擾稅收機關的執法工作，而直接制約了稅收法制化進程的推進。另外，公民依法納稅的意識也相對薄弱。長期以來，稅收執法過程的不規范現象不能有效解決，而公民稅收立法參與、執法監督的權利也得不到有效保障，再加之政府宣傳策略和方法不當，嚴重打擊了公民主動繳稅的積極性，進一步造成了對于稅收法制化的淡漠態度。如此，執法者和公民稅收法制化意識不強，將直接制約社會主義稅收的有序進行。

三、推進稅收法制化進程的對策分析

3.1 加強立法，完善稅收法律法規

為了保障社會主義市場經濟稅收的有序進行，需要建立完善的法律規范機制。其一，應加大對現行各方面稅法的研究力度，而盡快制定出一部稅收基本法。從而為稅收的征收與管理提供高度統一的指導原則和規范，并將各項稅法有機的銜接起來，從而形成完善的稅收法律體系。其二，基本法和其他稅法的制定應當以市場經濟發展和稅收改革為前提，制定具有一定超前性的法律制度，以保證稅收實踐活動中所出現的新問題能夠得到有效解決，而充分發揮國家宏觀調控職能。其三，應當進一步明確立法權的歸屬問題。全面提高立法等級，充分實現人民代表大會的立法權；同時，適度擴大地方政府的立法權限，以保證稅收法規切合當地實際情況，而推動地域經濟發展。其四，應當逐漸轉變觀念，不僅著眼于實體稅法的完善，而且制定專門的用于規范稅收征收和監督過程的程序法，而從過程管控上保證稅收活動的有序合法進行。

3.2 嚴格執法，規范稅收征收過程

盡管國家相關法律對于稅收征收活動做出了明確規定，但在執法實踐過程中，依舊存在著偷稅漏稅等違法現象和行政主體執法不力等問題。因此需要從以下幾個方面，嚴格和規范稅收執法環節。其一，應當全面提高稅收執法人員素養。通過對執法人員進行法律教育、崗位培訓，以有效提高其法律素養、專業技能，并形成服務意識，從而保證征稅活動嚴格有序而又和諧的展開。其二，應當將稅收征收工作落實到人，建立完善的崗位責任制度。將工作內容和任務落實到具體崗位和人員，制定出相應管理和考核制度，明確其執法權限、程序和責任，以提高執法人員執法的效率和合法性。此外，還應當規范地方政府的行政行為，減少其對于稅收活動的不當干預，建立相對獨立和規范的執法機制，以有效保證國家利益和公民權益，而推進我國稅收法制化進程。

3.3 強調管控，建立稅收監督機制

社會主義市場經濟稅收法制化的推進，需要強有力的監督管理體制作為保障。其一，加強對執法過程的監督。監督部門不但要加強對于執法結果公正性的審查，而且應當注意對程序合法性的監察，以保證對稅收征收全過程的有效監督，而加快依法治稅的步伐。其二，在完善法律規范的基礎上，建立相對獨立的司法監督機制。在各監督機關充分協作前提下，設立專門的稅收執法和司法監督機構，并制定相應的管理制度，對稅收執法及相關違法行為進行深入審查與處理，以充分發揮外部司法監督的功能，而促進社會主義法制化稅收建設。其三，稅收監督機制的完善，還應當充分發揮社會公眾輿論監督的功能。在稅收信息公開化的前提下，逐步完善稅收聽證、輿情民意反映等公眾監督機制，以充分發揮公眾在稅收法制化進程中的功能。

3.4 注重引導，提高公民納稅意識

在社會主義稅收法制化建設過程中，需要加以有效的宣傳和引導，以全面增強公民積極主動納稅觀念。首先，需要加大稅收的宣傳力度。政府應當不斷拓寬宣傳路徑，多層次多方位的傳遞稅收的作用，使公民真正理解取之于民用之于民的內涵，而提高納稅百姓納稅觀念。其次，需要加強對稅法的教育和普及。通過多角度各方面的稅收法律教育，讓更多老百姓認識到依法納稅是公民的基本義務和職責，而樹立守法護法的思想觀念，進而轉化為主動納稅的行為。此外，公民納稅意識的提高，還需要國家主動引導公民參與到稅收活動中。這一過程不但需要在稅收法律制定中廣泛吸納群眾意見，而且需要充分發揮社會輿論監督作用，引導公民參與稅收執法環節的監控，使其真正關注和參與到稅收法制化建設中，而有效增強其依法納稅的觀念。

四、結束語

當前我國稅收法制化受法律法規不完善、執法過程不規范、監督機制不完全以及守法觀念薄弱等方面的問題所困擾，需要從加強立法、嚴格執法、完善監督機制和提高公民意識等方面進行分析，并提出具體的改革措施；從而有力推進我國市場經濟稅收法制化進程，而充分發揮其對于構建良好市場經濟秩序、發揮國家宏觀調控以及加大國際經濟合作等方面的作用。

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作者簡介：史丕功（1970-），男，陜西神木人，碩士，講師，主要從事民商法、經濟法研究。

基金項目：榆林學院高學歷人才科研啟動項目（編號07GK022）。